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在审计的发展过程中,审计的滞后性――事后监督,常常受到人们的垢病.特别在现代,由于审计人员“所承受的以富有效率和成效的方式来完成任务的压力越来越大”,审计理论和实务界对事前监督和事中监督的思考与探索就没有问断过.而跟踪审计就是力图解决常规审计的滞后性的途径之一,并在2008年“512”汶川特大地震抗震救灾和灾后恢复重建审计中被大量应用.
正如同交叉审计一样,跟踪审计也是一种审计方式.前者是组织异地审计人员对本地的审计对象（即被审计的单位、项目或事项）实施审计的一种方式,即引入空间概念组织的审计；后者则是在审计对象发展进程中而非完结后实施审计的一种方式,即引入时间概念组织的审计.赋予了时间属性的跟踪审计方式,为解决审计监督的滞后性带来了方便.更重要的是,跟踪审计能实时地发挥“免疫系统”的功能和作用.
跟踪审计的组织和实施是一项系统工程.本文主要以时间属性为主线就其方法论意义展开探讨,以期推动实践的发展.
一、跟踪审计独立性的保持
就一定时间范围内而言,跟踪审计与审计对象几乎是同步进行的.实际工作中,比较容易出现审计人员参与被审计项目或事项的决策、管理或业务办理的情况,而“使审计人员处于审查自己工作成果的地位”,也就不同程度地影响了审计的独立性.审计独立性要求的根本目的是通过减少影响审计人员职业判断的外部因素以保证审计质量.任何审计都应当遵循独立性原则.不能为了解决审计的滞后性而丧失审计的独立性,发生“按下葫芦又起瓢”的现象.跟踪审计只能是对审计对象的真实性、合法性、决策程序、业务流程、内部控制和预期效果等发表审计意见,提供咨询服务.任何越俎代庖的行为,都是与独立性原则相悖的.当然,如由决策者或管理层承担责任,审计人员提供非审计服务时,可以作为例外,如审计人员在抗震救灾中参加救灾抢险等工作.
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跟踪审计应当保持独立性.因此,决策者或者管理层有责任营造良好的审计环境,完善审计监督的制度和机制,确保跟踪审计在实质上和形式上的独立性.
二、跟踪审计的立项选择
所有的审计项目都采用跟踪审计方式既不可能,也非必要.这不仅是审计资源的有限性的限制,更是审计对象自身的特点使然.开展跟踪审计应当进行科学选项和立项.一般来说,凡审计对象发生、发展和终结的整个过程较长且呈现明显的阶段性,或者在可预见的时间范围内具有“一次性”（即再次发生的日期不确定或不再发生）的特点į
跟踪审计有关论文范文
适宜选用跟踪审计的项目包括但不限于：
（一）目标明确、进度可控、终结期可预见的项目.如重大建设工程项目,专项资金、物资的专项审计,灾后恢复重建项目等.由于前述原因,这类项目事后审计追溯起来较被动,因而适合进行跟踪审计.
（二）不满足会计核算的“持续经营假设”的企业或经营项目.如果不满足“持续经营假设”,如合同规定的经营期将满、企业资不抵债而濒临破产清算等在可以预计的未来经营将结束,其会计核算的许多原则和会计处理方法不尽相同.为保护利益相关者如股东、债权人及员工的利益,可采用跟踪审计方式.
（三）间隔期较长或涉及面广的公共（公益）活动项目,如体育运动会、博览会、文化节、科学探险（考察）等等.这类项目有的是定期举办但问隔期较长可能承办者各不相同；有的在可预见的未来可能仅举办一次.
（四）制度安排或公众要求的项目.如领导干部任中经济责任审计,其实就是领导干部履行岗位职责期间的一种跟踪审计.跟踪审计项目的选择和立项,应当进行可行性分析与风险评估.重点考虑审计效果和审计风险等问.
三、跟踪审计切入点的确定
（一）按照时间点来选择和安排跟踪审计的切入点,最常见的是平均划分跟踪审计介入的时间问隔,定期开展审计.如对体育彩票的跟踪审计,可以一个季度、半年、一年甚至两年介入一次.时间间隔短的,可以合并出具审计报告或审计意见；时间间隔长的,可以一次出具一份审计报告或审计意见.这种跟踪审计具体方式称为定期跟踪方式.
（二）按照空间点来选择和安排跟踪审计切入点,如按照重要资金物资的管理和流向的单位或地点的变更来选择和确定跟踪审计的切入点,即资金物资流向哪里,就跟踪到哪里.再如,也可采取和其他审计事项结合进行的方式选择切入点.
（三）按照被审计项目的风险管理点选择和确定跟踪审计的切入点,要求审计人员事先要分析和评估被审计项目的风险点可能出现的时间、环节和地点,并据此安排审计人员提前进场的各个时间,拟定审计方案并随实际情况做相应调整和修订.还可以采取对被审计单位的内部控制进行评估,根据发现的内控薄弱环节来选择和确定跟踪审计的切入点.
（四）按照阶段性转折点选择和安排跟踪审计的切入点,即在被审计项目发展的当前阶段即将结束和下一阶段即将开始的时候切入.这样既可以对被审计项目本阶段的实施情况进行事后审计,又可以对其下一阶段的实施计划（方案）进行事前审计.
（五）按照项目中相对独立的业务单元完成点来选定跟踪审计的切入点,例如,建设工程项目跟踪审计,可按照其工程质量验收环节来选择和确定跟踪审计的切入点.质量验收环节的选择又可以根据建设工程项目的大小和复杂程度,选择大小适中的质量验收单位,如检验批、分项工程、分部工程、单位工程、单项工程等.再如,还可以按照工程项目进度划拨资金的财务管理及收支环节来选择和确定提前切入点.
跟踪审计切入点的选择和安排,可以采用单一的办法,也可以几种办法综合起来考虑.当然,不能局限于上述几种办法.而应当根据实际情况,抓住事物发展的主要矛盾、主要线索和关键环节进行选择和确定,如还可按照审计对象的业务流程图进行选择和确定等等.
四、跟踪审计效果的后评估
从前面的分析可以看出,跟踪审计其实是把审计活动嵌入了审计对象的发展过程中.仅从一定的时间范围看,跟踪审计是缩短了时间段的事后审计.他从局部的连续的较小时间段来开展一系列的审计,可及时发现审计对象存在的问题,提出建设性的意见和建议,从而提高审计的时效性.但从整个被审计项目来看,又几乎是同步跟踪进行的.系统论原理告诉我们,整体大于部分之和.被审计项目局部的真实性、合法性和效益性,不能绝对保证项目总体上也是如此.因此,跟踪审计完成后,应当开展跟踪审计效果后评估.没有效果后评估的跟踪审计是不完整的.
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跟踪审计效果后评估,包括被审计项目的后评估和跟踪审计工作自身效果的后评估两个方面.李侠认为后评估应该关注政策或项目的预设目标与实际结果的比较、政策或项目的绩效评估、社会后果与影响的评价.后评估完成后,应按照评估结果确定是否需要追加适当的审计程序或者进行抽样审计,甚至全面审计.
（作者单位：西南财经大学天府学院）
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