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关于财务报表方面论文范文集,与国际会计准则改进:合并个别财务报表相关论文怎么写
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合并财务报表一直是存有争议的会计问题之一.上个世纪70年代中期,国际会计准则委员会（IASC）曾为此发布过一项准则,即《国际会计准则第3号――合并财务报表》.1989年4月,国际会计准则委员会因应会计国际协调的发展,又发布了一项涉及合并财务报表的新国际会计准则,即《国际会计准则第27号――合并财务报表和对子公司投资的会计》.藉此替代了《国际会计准则第3号》（对联营企业投资的核算部分除外）.自从《国际会计准则第27号》发布以来,国际会计准则本身、会计国际协调以及金融创新均有了非常迅速的发展.比
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一、关于准则涉及的范围
改进前的国际会计准则第27号除涉及合并财务报表外,还涉及对子公司投资的会计处理,但不涉及对联营投资和对合营（此处所指的合营基于共同控制概念,合营本身并不一定形成公司性质的实体）投资的会计核算.实际上,就个别财务报表编制而言,对子公司、联营和合营投资的核算,国际会计准则采用的是相同或类似的原则.因此,改进后的国际会计准则第27号的标题由原先“合并财务报表和对子公司投资的会计”改为“合并及个别财务报表”.
二、关于个别财务报表的概念
改进后的国际会计准则第27号对个别财务报表概念作了清晰的界定.改进后的国际会计准则第27号认为,个别财务报表是指母公司、联营或合营的投资者编制的财务报表.从概念上理解,个别财务报表主要是相对合并财务报表而言的.如果某个会计主体不需要编制合并财务报表（本应编但被豁免者除外）,那么也就无所谓个别财务报表.因此,个别财务报表主要指：1.由母公司编制和呈报的除合并财务报表之外的财务报表；2.被豁免编制合并报表的母公司编制的财务报表.
有几点值得关注：1.在国际会计准则框架内,如编制合并财务报表,投资者联营或合营的,不需要对投资采用权益法核算（这与我国的会计制度规定是不同的）；而母公司在编制合并财务报表时,则要求采用权益法来核算对公司投资.2.就在改进后的国际会计准则第27号公布不久,国际会计准则理事会（IASB）又发布了《国际财务报表准则第5号：持有以备出售的非流动资产和终止经营》,对合并财务报表编制范围作了进一步修正（见下文）.因此,以上有关个别财务报表相关的阐述会有些许变化.由于《国际财务报告准则第5号》尚未生效,因此本文暂按改进后的国际会计准则第27号予以说明或分析.
三、关于合并财务报表的提供范围
相比之下,改进后的国际会计准则第27号对哪些公司应提供、哪些公司可以不提供合并财务报表阐述得更为清楚一些.根据改进后的国际会计准则第27号,在以下情况下,公司（母公司）不需要提供合并财务报表：
1.母公司本身是一个完全被拥有的子公司；或者,母公司是被另一个主体部分拥有（不是改进前的“几乎由另一个企业完全拥有”概念）的子公司,同时母公司的其他所有者（包括那些无表决权的所有者）被告之且不反对母公司不呈报合并财务报表.
2.母公司的债务和权益工具不在公开市场进行交易（包括国内外的地方或区域性股票交易所的交易或场外交易）.改进前的国际会计准则第27号没有对此予以明确.
3.母公司不谋求在公开市场上发行任何工具,因而不向证券监管部门或类似监管机构提交财务报表,也不处在“提交过程中”.改进前的国际会计准则第27号没有对此予以明确.
4.母公司的最终母公司或“中间”母公司对外提供按国际财务报告准则编制的合并财务报表.
四、关于合并财务报表的编制范围
合并财务报表编制范围的确定是合并财务报表问题中的一个主要方面.改进前的国际会计准则第27号指出,两类子公司不需要纳入合并财务报表范围,一类是购入和拥有的目的是为了近期出售（从而“控制”是暂时的）子公司；另一类是在严格的长期性限制条件下经营（从而大大削弱其向母公司转移资金的能力）的子公司.这里至少存在几个问题：一是如何判断“控制”是临时的；二是“近期”到底是指多长的一个时间跨度；三是在能够控制的情况下,仅因为资金转移有困难就不纳入合并范围是否合适或容易被公司用来进行利润操纵；四是购入和拥有的目的只是为了出售的子公司的会计处理,是否应和国际会计准则理事会的终止经营项目协调.
在对国际会计准则第27号改进时,国际会计准则理事会尚未顾及上述第四个问题,只是对前三个问题有了说法.改进后的国际会计准则第27号认为,第一,如果有明确的证据表明,母公司购入和拥有某子公司是为了在购入日算起的12月内出售,且母公司管理层正在积极寻找买家,那么该子公司才可以认为是“暂时”控制的子公司,从而不纳入合并财务报表编制范围.第二,存在严格的长期性限制从而削弱资金转移给母公司的能力,只是判断母公司对这类子公司是否存在控制的一个重要方面,而不能作为一个豁免条件.为此,改进后的国际会计准则第27号只规定对暂时性控制的子公司免于纳入合并财务报表的范围.在改进后的国际会计准则第27号公布时,《国际财务报告准则第5号》还没有定稿.但在其定稿并公布后,改进后的国际会计准则第27号又需要“改进”了.结果是,“合并财务报表应包括母公司的所有子公司”.“暂时性”控制的子公司也不能免于纳入合并财务报表的编制范围.这样的调整或改动对国际会计准则体系本身以及不同国家的会计准则将有较大影响!
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在对国际会计准则第27号进行改进时,曾提出过涉及合营资本组织（venturecapitalanisation）、共同基金（mutualfund）、单位信托(unittrust)以及其他类似会计主体,应否将其控制的投资纳入合并财务报表范围的问题.国际会计准则理事会认为,不能因为这些会计主体的组织形式特殊,就将其形成控制关系的对外投资不纳入合并财务报表范围.然而反对者不少,反对者的主要意见是,在这些会计主体中的投资,不能套用合并财务报表来综合反映相关财务信息的模式,而只需要将其采用公允价值反映即可.如果真是这样的话,则可能引出如下问题：纳入合并财务报表编制范围的条件,除“控制”外,是否还可依据行业特性、投资的性质、投资期限的长短（因为上述形式的投资往往时间较短）设立条件?如果再假定可以这样另设条件的话,必然会在市场上出现一些游离于一般控制条件之外不纳入合并财务报表编制范围
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