论文网
企业合并会计方面论文范本,与企业合并会计方法探析相关毕业论文开题报告
本论文是一篇企业合并会计方面毕业论文开题报告,关于企业合并会计方法探析相关硕士论文范文。免费优秀的关于企业合并会计及企业及企业并购方面论文范文资料,适合企业合并会计论文写作的大学硕士及本科毕业论文开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
53;之则为负商誉.权益结合法不承认企业并购中任何商誉的存在,权益结合法不按照取得资产所付出的对价来做依据,资产负债均按账面价值计价,股本按发行股票面值计价,换出股票面值与合并方实收资本之间的差额作为资本公积,因此权益结合法下不存在商誉的摊销递减以后利润的问题.3.并购费用的处理不同
在购买法下,购并时发生的间接费用(指公司员工工资等)计入当年管理费用,而直接费用(指与合并直接相关的律师费、审计费、评估费等)则增加购买成本,即购买成本资本化.而权益结合法下,因为资产仍按账面价值记账,其不能增加资产的价值,因此不能作为并购成本的部分,即购并时发生的直接费用计入当年管理费用,计入管理费用的金额会比购买法下的大.
4.对被并企业期初余额的处理不同
在购买法下,不需对企业的账面价值进行调整,而在权益结合法下,视同合并行为在报告期初已经完成,如果被并企业的会计政策与合并企业的会计政策不一致的,需要追溯调整,并按照调整后的期初余额编制比较会计报表.
5.对被并企业合并前收益和留存收益的处理不同
在购买法下,合并企业的收益包括合并后被合并企业所实现的收益,如果企业在合并会计期中发生,被并购企业的净收益只包括合并日以后期间的净收益,即只有合并后的利润才归入合并企业,而在权益结合法下,不论合并发生在年度的哪个时点,参与合并企业整个年度的利润都归入合并企业.
在购买法下,留存收益是作为购买成本的一部分,而不纳入合并企业的留存收益,权益结合法下,被合并企业的留存收益要纳入合并后主体的报表中.购买法下合并企业的留存收益可能因合并而减少,但不能增加,被合并企业留存收益不能转入合并企业,这样,虽然单个企业可用于利润分配的留存收益并没有减少,但合并后的金额却大大减少,会影响合并后股东的利益,而在权益结合法下,参与合并企业整个会计年度的留存收益均应转入合并企业,这样使得合并企业在合并后的留存收益较合并前增加.
三、不同合并方法的选择对合并后会计信息的影响
(一)购买法报告的年度利润比采用权益结合法要少
在购买法下,按照公允价值对被购买方的资产、负债和净资产重新进行计量,产生了新的计价基础,由于通货膨胀的影响,评估后的资产价值通常高于其账面价值,并伴有商誉的存在.这样转化为成本、费用的数额比权益结合法大.
(二)权益结合法的采用有利于资金的流入
在同样的交易方式下,权益结合法能产生较高的每股收益和净资产收益率,在市场处于弱有效性的情况下,资金会流向这些有着较高会计收益的企业.这种方式从整个市场来看,它会使更多企业的利益受损,不利于资源的有效配置.
(三)权益结合法减少了合并企业股东的财富
由于权益结合法能带来较高的会计利润,在证券市场没有达到强势有效的情况下,合并企业的管理者为了提高合并企业的经营业绩,会与被并企业的管理层合作,以牺牲合并企业股东的利益来高溢价并购.支付比成本法更高的购买溢价,从而减少了合并企业股东的财富.
(四)债务融资环境的考虑
信贷决策的重要考虑因素是盈利能力、资产抵押和信用担保,购买法和权益结合法的选择可能影响到企业能否得到金融机构的资金支持,在利率随盈利能力和财务风险浮动的情况下,购买法和权益法结合法的选择可能影响到企业的借款成本,在我国的融资环境下,其他条件保持相同,盈利能力和财务杠杆较低的企业,其管理层越有可能选择权益结合法,反之,越有可能选择购买法.
四、完善和执行《企业合并》准则的建议
目前,我国正处于经济转型时期,市场经济环境离成熟、完善还有一定的距离,完全采用国际会计准则不仅与我国的具体国情不符,而且时机尚不成熟,与国际会计准则的协调只能是循序渐进的过程,最终目标是制定出既适合于国内的合并、又适合于跨国合并的财务会计处理与报告的企业合并会计准则,促进企业合并处理的国际协调、减少编报财务报告的成本,提升企业间有关合并会计信息的可比性,为此我们需要从以下几个方面来入手,在实践中不断地加以补充和完善.
(一)明确准则中关 键 词语的定义
《企业合并准则》规定,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并.那么,应该怎样理解“参与合并”呢是只包括购买方与被购买方,还是应当包括购买方、出售方(即被购买方的股东)和被购买方.2007年2月1日发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》规定:通常情况下,同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并,该意见也没有对“参与合并”给出解释.企业并购的形式和并购会计方法的选择都有其背后的原因,准则对某些关 键 词语没有明确解释,怎么能够阻止企业按照对自己有利的方式去理解准则呢在《国际会计准则》和《国际财务报告准则》中,在每个具体准则的开始部分,都会对该准则中的关键性词语给予具体解释,帮助使用者理解准则制定者的意图.我国《企业会计准则》也应当借鉴《国际会计准则》的做法,避免因解释不明确而被企业妄加利用.
(二)增加同一控制下合并的限制条件
新《企业合并》准则规定:只有同一控制下的企业合并才可以使用权益结合法,但是,准则对满足同一控制条件的规定比较宽松.回顾美国会计原则委员会在1970年发布的16号意见书《企业合并》,对应用权益结合法的条件作了严格的规定,列举了12个条件,必须全部满足才能使用权益结合法.这些条件虽然过于繁杂,而且许多标准(如股权担保)不一定适合我国证券市场的安排,但是,其中禁止有
企业合并会计方面论文范本
(三)规范商誉减值测试
从美国会计准则和国际会计准则来看,对企业合并中产生的商誉都不再要求摊销,而是代之以商誉减值测试,只有存在减值时才计提减值准备.这样,一方面规定企业合并必须采用购买法,另一方面又规定商誉不在有限年限内摊销,导致在商誉的确认和计量上存在巨大的操纵空间,严重影响了会计盈余的信息质量.我国的《企业合并准则》对商誉的会计处理与美国会计准则和国际会计准则的规定并无大的差异,但是,我国的市场化程度还不高,不管是企业的会计人员还是注册会计师抑或监管层,都无法对资产的价值做出准确的测试.商誉减值测试实际上是对企业未来超额
企业合并会计方面论文范本,与企业合并会计方法探析相关毕业论文开题报告参考文献资料：