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企业合并会计方面论文范本,与企业合并会计方法探析相关毕业论文开题报告
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盈利能力的重新评价,但是理论上最适用往往也可能是最容易被滥用.比起其他资产减值,商誉减值的测试更加困难.减值测试是基于一项资产期望产生的现金流量,但商誉本身并不产生现金流量,它只能与其他一项资产或一组资产相结合才能产生现金流量.因此,为避免企业利用商誉减值进行利润调节,应该规定:如确认了合并商誉的企业每年聘请专业评估师对其合并商誉进行评估,企业根据评估的结果对合并商誉进行调整等规范性的限制,限制合并企业通过商誉来人为的调节利润.五、结论
准则的制定和完善往往落后于工具和业务的创新,在美国是这样,在中国也是这样,正所谓“道高一尺,魔高一丈”.另外,中国还有自己特殊的国情:
(一)中国的资本市场还在发展的初期,上市公司还是稀缺资源,上市公司的融资能力、融资成本以及上市资格的维护,在很大程度上取决于它们对外报告的账面利润.在这种独特的融资和监管环境下,购买法和权益结合法的选择不仅具有明显的会计后果,而且具有严重的经济后果.上市公司或其关联方为了保壳、再融资等目的,就会利用准则中不完善或未明确之处大搞会计游戏.
(二)在上市公司之外,中国还有大量的中央企业、地方国有企业、私营企业和外商投资企业,与它们相比,上市公司的会计规范化程度还是要高的多.目前,大型中央企业纷纷改制上市,其他企业也在自身发展中面临收购和被收购.2008年1月1日起,国务院国资委所属的158家中央企业就要执行新《企业会计准则》,地方国有企业也将分批执行新《企业会计准则》,这些企业内部产权不明晰,关系错综复杂,关联交易频繁,一纸文书就完成了内部企业的划转,因此,要求这些企业严格按照新《企业合并》准则的规定处理其内部并购、整合的交易,并非一朝一夕能够达到的.
(三)市场化程度不高,使得公允价值无从计量,商誉减值测试流于形式.以上的这些问题,都是《企业合并》准则修订和完善过程中应当考虑的.
目前,我国的《企业合并》准则已经基本与国际接轨,但是,一些细节方面,比如前文提过的关 键 词语的解释,还需要尽快完善.另外,根据前期的经验,新准则发布后,要根据实务中执行准则出现的问题及时发布准则解答或公告,美国关于企业合并的各种准则、公告和解释达到50多个,中国企业的情况比美国要复杂的多,而目前对新《合并准则》的解释只有一个,这是远远不够的,需要准则的制定者和监管层积极研究实务中的问题,及时发布准则解答,指导企业的实际工作.
应该看到,摒弃权益结合法,推进购买法的使用是国际上企业合并会计方法的发展趋势,因此,中国的会计政策制定者需要一方面积极参与国际会计准则的研究和修订,充分利用其研究成果完善中国的《企业合并》准则,另一方面随时关注中国资本市场上的创新,分析各类企业在执行新准则过程中出现的问题,适时对准则进行修订和补充,才能构建一个既与国际惯例保持一致又符合中国国情的《企业合并会计准则》.
主要参考文献
1财政部,企业会计准则第13号-或有事项,企业会计准则2006,经济科学出版社,2006年,P1-4
2财政部,企业会计准则第20号-企业合并,企业会计准则2006,经济科学出版社,2006年,P1-8
3黄世忠陈箭深,企业合并会计的经济后果分析,会计研究,2004年第8期,P1-10
4朱宝宪,朱朝华,企业合并中购买法与权益结合法的选择分析,财经论坛,2003年第3期,P1-2
5黄毅哲,国内外会计准则在企业合并方面的比较差异和相互影响,学术论坛,2006年第34期,P122
6周纳,企业合并操纵利润的资本经营手段,经理人加速度,2006年9月,P56-57
7郭继宏,企业合并会计准则的中外比较,山东经济,2006年5月第3期,P114
8FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil:AccountingforBusinessCombinations:APossibleReconsideration,Oct,2005,P1-3
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