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摘 要:随着经济全球化步伐的加快,我国会计准则的国际趋同日益深入.2006年颁布的新会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同,适应了我国市场经济发展的现实需要.文章从会计准则国际趋同的含义出发,在阐述我国会计准则国际趋同发展历程的基础上,分析了趋同过程中存在的差异及其应对策略.
关 键 词:会计准则国际趋同差异对策
中图分类号:F230文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)04-167-02
随着经济全球化步伐的加快,会计准则国际趋同成为国际会计发展的主旋律,各国均采取不同措施来实现与国际会计准则的趋同.我国2006年颁布的新会计准则,顺应了时展的要求,标志着我国会计准则与国际会计准则在内容上、标准上实现了全面接轨.但新准则于2007年正式实施三年多以来,出现了许多问题,反映出我国会计准则在趋同过程中存在一些障碍,所以,在准则具体实施中,如何扫清这些障碍,真正达到实质性趋同是我们必须研究的现实问题.
一、会计准则趋同的界定
2006年新准则颁布以来,我国会计学界对会计准则国际趋同主要形成3种不同理解:推广、协调或统一.分析这三种观点,结合会计准则在实践中的操作,会计准则国际趋同可以被理解为:在经济全球化推动下,国与国之间在承认各自会计准则差异的基础上,通过一定途径寻求共同认可的内容,使各国的会计准则向某套基准会计准则靠拢或相似,从而向建立全球通用的会计准则目标发展,增进会计信息的可比性.可见,会计准则国际趋同是进步、是方向,趋同不等同于相同,趋同需要一个过程,是一种互动.
二、趋同的历程
1.会计准则改革起步阶段(1978-1992年).我国自1979年开始借鉴西方国家的会计基本原理,并于1981年开始关注国际会计准则.1992年11月我国财政部正式颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》(“两则”)和13项会计制度与10项行业会计制度(“两制”).“两则两制”的发布与实施,标志着我国有了第一个与国际会计惯例相协调的会计准则,正式结束了我国计划经济的会计模式.
2.会计准则具体化阶段(1992-2001年).这一阶段会计改革全面深化.1993年我国财政部开始了具体会计准则的制订研究工作,并于1997年颁布了包括《关联方关系及其交易的披露》在内的16项具体准则,具体准则除在形式上与国际会计准则类似外,内容上更是广泛借鉴,实现了与国际会计准则的协调.
3.会计准则国际化发展阶段(2002-2005年).这一阶段是我国以国际化策略为主导的发展阶段.随着2001年加入WTO,我国经济、贸易和资本流动的国际化进程加快,我国的会计准则与国际接轨
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4.会计准则体系趋同阶段(2006年以来).2006年颁布的新准则实现了与国际会计准则最大限度的趋同.新准则在总原则、结构与范围上充分借鉴国际惯例,只在个别方面根据我国国情采取了不同的处理方法,一是我国实行会计准则与会计制度并行的做法,并以会计准则为主,逐步过渡,二是我国新会计准则的结构仍由基本准则与具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则.可见,在会计准则国际趋同过程中,我国没有搞“一刀切”,而是采用渐进式步伐,将会计准则国际趋同作为构建和谐会计的一种体现.
三、我国会计准则国际趋同的必要性
会计作为一种商业语言,与经济发展密切相关.对我国这样一个需要通过参与全球经济合作来实现快速发展的国家,主动向国际会计准则趋同,符合我国的国家经济利益.
1.会计准则国际趋同是经济全球化的必然要求.经济全球化要求我国更深层次融入世界经济体系,会计准则国际趋同步伐必将加快.以外贸易为例,随着出口的增长,为避免成为反倾销受害国,我国迫切需要国际社会承认“市场经济地位”,但很多西方国家拒不承认,理由之一就是国内会计准则与国际会计准则存在差异,国内被调查企业无法提交符合条件的会计账簿.可见,会计作为国际商业语言,在经济全球化背景下,扮演着越来越重要的角色,应努力实现会计准则与国际会计准则的趋同,提供可比、透明的财务信息,以实现我国市场经济地位的突破.
2.国际组织推动会计准则进行国际趋同.随着世界经济的日益全球化,世界贸易组织、证监会国家组织和世界银行纷纷表示希望各国证监会、银行、企业等采用国际会计准则.2001年经过改组设立的国际会计准则理事会加强了与各国会计准则制定机构的联系,积极推动各国会计准则与国际会计准则实现高质量解决方法的趋同.
3.跨国公司迅猛发展要求会计准则进行国际趋同.全球化使得跨国公司对世界经济的影响力日益增强.跨国公司的经营者为了最大限度的提高盈利、降低风险,迫切需要一套能够消除国别差异的、为各国所认可的会计准则,以利于经济活动的开展.
四、对我国会计准则国际趋同的思考
1.与国际会计准则的差异.2006年颁布的新准则,与我国特定经济环境相适应,势必与国际会计准则产生差异.这种差异不仅体现在会计准则本身,而且存在于具体的会计实务中.
(1)我国会计准则在概念框架上与国际会计准则不协调.国际会计准则在制定时,都有一个会计框架作为指导,此概念框架不属于会计准则的内容,不具有会计准则效力.而我国的会计准则由1项基本准则和38项具体准则构成,其中基本准则就相当于国际会计准则的概念框架的地位,这与国际会计准则存在差异.
(2)会计准则的制定机构不同.我国会计准则是由财政部制定,承担着会计准则的立项、起草、发布实施和修订的任务.国际会计准则是由国际会计准则理事会制定,而该理事会是一个由各国会计民间组织自发组成的团体.
(3)会计处理与披露存在差异.适度运用公允价值.国际会计准则规定,除非企业能提供合理证明,否则必须采用公允价值计量.而我国充分考虑国内资本市场不发达的状况,只有在充分证明可以用公允价值计量时才使用公允价值,可以看出我国在运用时的谨慎性.资产减值准备不得转回.新准则规定,资产减值损失一经确定,在以后期间不得转回.这主要针对历年来,我国企业利用资产减值准备进行“洗大澡”,即在前期大额提准备,后期通过分期转回,以调节利润的行为.这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一.关联方关系的确认.国际会计准则定义“在财务和经营决策中,如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响,则认为他们是关联方.”而我国认为国家控制的企业间不应仅仅因为彼此受国家控制而成为关联方.在会计处理上,国际会计准则是在成熟的市场环境下制定的,故交易价格按市场价格确定,而我国的市场环境不完善,其交易价格只能按“成本+利润”定价.最后,在财务报告披露方面,国际会计准则要
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