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摘 要:2009年1月1日起执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对煤炭企业影响很大,文章就此提出了一些建议及应对措施.
关 键 词:增值税改革税负增加成本增加建议
中图分类号:F810.42文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)06-180-03
在我国,煤炭工业的健康发展离不开税收制度的重要作用,而煤炭又是重要的资源性产业.全面推行的增值税制度使得原来税制的一些矛盾逐渐暴露了出来,如:存在一定程度的重复征税现象,加重了煤炭企业的税收负担,征税范围偏窄,在内外资企业之间容易造成税负不公,抵扣范围偏窄影响煤炭企业技术进步与经济结构调整,对于促进经济增长方式的转换也有负面作用.2009年1月1日,增值税转型改革在全国实施,煤炭增值税率由13%恢复至17%.本文即对增值税改革转型对煤炭企业造成的影响进行评析,并提出作者的一些看法.
一、增值税转型改革的主要内容如下:
第一,此次改革取消了行业和地区的限制,将允许抵扣的行业范围扩大到了所有行业.自2009年1月1日起,保持原增值税率不变,以此为前提,允许所有增值税一般纳税人(全国范围的、各行各业的)的新购进设备所含的进项税额,在当期的销项税额中增加抵扣,如果进项税额在当期未抵扣完,可结转至下期继续抵扣,
第二,对于企业新购入的设备,其所含的增值税允许企业同原材料的纳税办法一样,采取规范的抵扣办法,与此同时取消了进口设备免征增值税的政策,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也予以取消,
第三,增值税转型改革的全面推行过程中,原来的试点地区的增量抵扣办法不再适用,而是采用全额抵扣的方法,
第四,在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时,调低了小规模纳税人的税收负担,此举是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担,主要是把增值税的征收率,由原来的6%和4%的征收率统一调低到了3%,而同时将矿产品增值税的税率由原来的13%恢复到了17%.
二、煤炭企业税负沉重,主要是增值税税负偏高
2009年增值税改革之前,煤炭企业税收制度执行1994年税制改革时建立的以增值税为主体的税制体系.1994年税制改革时,将煤炭销售3%的产品税改为13%的增值税,煤炭企业税负大幅度提高.国家为扶持煤炭企业的发展,实施了超税负适当定额返还的办法,即增值税超过税改前的税负先征后返.返还办法规定以1993年度的产品税为基础,超过产品税的部分,由国家定额适当返还给原煤炭部,再由其根据煤炭企业的实际情况进行分配,缓解了企业增值税税负剧增所造成的困境,但煤炭企业增值税实际负担仍高于其他行业1~2倍.
1998年煤矿企业管理体制变更后.各省大幅度减少和终止了煤炭企业增值税返还的额度,使煤炭企业实际缴纳的企业增值税竟然是税改前的三倍多,使国家对煤炭企业税负不增加的承诺流于空谈.进一步拉大了与其他行业税负水平的距离,造成煤炭企业税收负担过重.
煤炭开采的特殊性决定了其成本的构成有别于其他工业企业.煤矿属于采掘业,原材料消耗在整体成本投入中所占比例小,而煤炭企业的“大自然”成本――土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的投入大,却不能抵扣,使煤炭行业的实际税负远高于其他行业,煤矿的增值税抵扣进项税后负担率已超过10%,大࣪
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三、金融危机的影响加重煤炭企业成本压力
美国次贷危机引发了全球的金融危机,对实体经济的影响逐步显现,能源需求减少,煤炭价格下跌.煤炭企业效益降低.在这种情况下,受市场供求关系的影响,煤炭下游行业很难接受含税价格的上涨,其增加的税负无法转嫁给购买者,煤炭企业不得不自己负担这4%的增值税提高带来的利润压缩.经测算,这给煤炭企业带来了15~30元/吨的成本增加,成本压力进一步加大.
而且,由于煤炭资源质量和赋存条件差别很大,导致煤炭生产企业的经济效益差别很大.据煤炭行业统计,2007年84家大型煤炭企业平均吨煤利润51.82元,其中:吨煤利润低于10元及亏损的企业32家,占38.1%,吨煤利润10.1-30元的企业24家,占286%:吨煤利润30.1-51.82元的企业11家,占13.1%,吨煤利润在平均值51.82元以上的企业17家,占20.2%.达到平均利润水平的17家企业利润总额占全部大型企业利润总额的50%.80%的企业达不到平均利润水平,1/3的企业是微利或亏损的.在制定煤炭企业税收制度改革政策时,不能按照2008年煤炭行业的特殊收益情况,必须考虑企业的承受能力.
四、流转税负增加不利于煤炭工业的可持续发展
煤炭是我国重要的基础能源和原料,在国民经济中具有重要的战略地位.我国煤炭资源相对丰富,但资源赋存条件复杂,开采投入大、成本高、安全性差.长期以来,我国对煤炭实行低税收和低价格政策,对促进我国加工制造业的发展和增强世界市场竞争力发挥了重要作用.
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但由于政策等方面的原因,我国煤炭行业投入严重不足,职工工资水平明显低于其他行业,与高危行业和脏累苦险的工作环境极不相称,导致煤矿招工难、招生难,产品结构不合理、科技水平低、安全事故多发、历史遗留问题较多等问题突出.在目前受金融危机影响、煤炭企业效益下降的情况下,再承担如此重的税负,对行业的发展十分不利,部分煤炭企业将重新陷入困境.煤炭企业效益降低,又会导致安全投入减少,资源环境投入减少,形成新的恶性循环.不仅使煤炭企业雪上加霜,而且会导致煤炭工业长期不振或煤炭价格高筑,对煤炭工业和整个国民经济的长远发展是不利的.
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综上所述,现行的增值税转型改革对于煤炭行业而言无疑是不利的,为促进煤炭行业可持续发展,特提出如下建议以供参考:
1.研究建立符合科学发展观和煤矿企业实际的税费体系,合理界定抵扣范围.由于没有考虑煤炭资源无偿使用而没有原料成本、塌补费不符合进项税抵扣条件等行业成本特点,造成进项税抵扣额太少,煤矿的增值税负担大幅度提高.针对这样的情况,应研究以资产化的矿权作进项税额抵扣问题,将无法取得增值税发票的“大自然”成本一土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、“三废一沉”治理等,比照交通运输费或采购农产品等进行定率抵扣,这不仅有利于公平煤炭企业的税负,而且有利于提高煤炭企业开展环境恢复治理的积极性.
2.进一步完善煤炭进出口税制.由于煤炭进出口关税政策不尽合理,造成国内外煤炭企业不能平等竞争.2003年起,国家逐步调整煤炭出口关税政策,从煤炭出口退税13%,逐步降低退税率,直到2006年9月取消煤炭出口退税、2006年11月加征5%的煤炭出口关税.因为我国煤炭资源分布不均,东南沿海当前从澳大利亚和东盟国家进口煤炭,比从我国西部转运煤炭更经济合理,我国北部地区煤炭出口日本、韩国等远东地区比转运到我国东南沿海地区更经济合理.因此,应进一步完善煤炭进出口税制.对我国稀缺煤种出口征收5%的关税,其他煤种出口实行零关税.对煤炭进口实行零关税,对进口高硫、高灰煤炭加征5%的关税.
3.研究制定煤炭企业所得税优惠政策.我国税收优惠政策的取向将逐步由区域性倾斜向产业性倾斜转变,
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