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摘要:针对我国会计准则体系建设加速发展的现状,从构建我国增值税会计准则的必要性、可能性和构建过程应重点界定的内容三方面进行了阐述,以期为构建我国增值税会计准则提供参考.

关键词:构建增值税会计准则思考

中图分类号：F235文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2010）12-137-01

为了适应改革开放和经济发展的需要,我国会计准则体系建设进入了一个加速发展的新阶段,财政部陆续发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则.随着改革的进一步深化,世界经济的一体化趋势,国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展,会计理论必将不断发展和日臻完善,新的会计准则必将不断产生和完善.本文就构建我国增值税会计准则的必要性、可能性和构建过程应重点界定的内容进行思考,以期为构建我国增值税会计准则提供参考.

一、构建我国增值税会计准则的必要性

1.增值税会计自身发展的要求.会计信息的有用性取决于会计系统本身的规范性和有效性,即完善的会计制度或会计准则体系.会计准则的建立和会计准则体系的完善使得提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性,可以大大提高会计信息的质量.增值税会计准则的建立可以帮助增值税会计在实务中提供更加有用的会计信息,进一步规范企业会计行为和会计秩序.因此,会计自身的发展,即增值税会计自身的发展要求构建增值税会计准则.

2.增值税重要地位的要求.据统计,增值税一个税种的收入就占到我国全部税收收入的40%左右,是我国的最大税种之一,它具有自身的优越性.增值税涉及面广,涉及金额大,确认和计量极其复杂.基于增值税自身的重要地位和征管方面的繁琐性,需要采用和实施一个完善的增值税制度,以期更好地发挥它在整个国家经济中的重要作用.而我国目前的增值税会计处理同“会计准则规范会计行为”的要求明显不符,仍以暂行条例和实施细则为基准,忽略了增值税的重要性.由此可见,正确认识增值税重要地位,合理制定增值税会计准则已成为改革的重要课题.

3.现行增值税会计模式需要完善的要求.现行增值税会计模式在规范增值税会计核算、协调与现行增值税税法的差异方面曾起到一定的积极意义,但也主要存在以下几方面问题：

⑴根据现行增值税核算办法,所付出的增值税记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目,买价和采购费用记入存货成本.可见,增值税一般纳税人只是反映了实际成本的一部分,这与历史成本原则按实际全部支出计价的要求不符.

⑵根据现行增值税核算办法,各期反映的税负不够真实,违背了权责发生制原则.当期申报抵扣的增值税进项税额不完全是当期支付的增值税额,也不完全是当期已销货物或提供劳务的成本应该承担的增值税额.

⑶根据现行增值税核算办法,将造成同一时期的销项税额与进项税额无法配比,不能真实反映各期的税负.目前,销项税额由销售收入计算得出,其确认原则是权责发生制,而计算进项税额的依据是购货成本,其确认原则既不是权责发生制,也不是收付实现制.

⑷根据现行增值税核算办法,违背了会计信息质量要求的重要性原则.目前,增值税的交纳、抵扣、减免等对企业的财务状况和经营成果都产生重要影响,增值税处于非常重要的地位,但是这么重要的会计信息在会计报表中却没有单独披露.

由上可知,尽管我国已实行增值税转型改革,但随着进项税额抵扣范围的扩大,将进一步影响企业的经营成果和财务状况.同时,现行增值税会计模式存在诸多问题,不仅降低了会计信息的质量,而且给增值税会计处理带来一系列问题,这就需要我们改进现有会计模式,而构建增值税会计准则是改进现有会计模式的一种很好的方法.从这个角度来说,积极构建我国的增值税会计准则具有重大的现实意义.

二、构建我国增值税会计准则的可能性

1.我国增值税会计发展日趋完善,这为构建我国增值税会计准则提供了现实的可能.增值税在我国已有30余年的历史,各项法规已日益完善：1994年我国正式颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则,该细则规定了增值税的会计处理方法,标志着税制改革对增值税作出了根本性改革；1995年,财政部又下发了《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》；2001年,财政部颁布了新的《企业会计制度2001》；2006年财政部再次颁布了新的《企业会计准则》,2009年又一次进行了税制改革,将我国增值税类型改为消费型.这一系列新准则体现出与国际会计惯例的趋同,在对增值税会计处理方面也接近国际做法,这不仅拉近了与国际社会的距离,而且促进了我国会计处理的规范化.到目前为止,我国的增值税会计已形成了自身独立的一套体系.系列法规的出台,成为我国增值税会计准则构建的坚实理论基础和现实基础.

2.国外成功经验的借鉴.对于增值税的改革,西方许多发达国家都取得了很大的成果,这为我们提供了宝贵的经验,以英国为例：它是世界上唯一建立增值税会计准则的国家,其会计准则委员会（ASC）早在1974年就制定并发布了《标准会计实务第5号――增值税会计》,包括一般处理原则、披露规定、应交或应退增值税的处理和自己承担增值税的处理等主要内容.英国在增值税会计研究方面所具备的经验为我们进一步完善我国的增值税会计理论提供了宝贵的借鉴,我们要结合我国的实际情况,具体问题具体分析,科学构建我国增值税会计准则.

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三、构建我国增值税会计准则时应重点界定的内容

1.为满足增值税会计信息使用者的要求,要提供全面详尽的会计信息.对于税务机关,为监督企业完成纳税,要获得包括应缴纳的、已缴纳的和尚未缴纳的税款等增值税方面的详细信息和资料；对于企业管理当局,为避免漏交税款,要获得企业各期的增值税资料,并在税法规定的范围内进行税务筹划,使企业税负最优；对于投资者及其他利益相关者,要及时了解企业的纳税状况,同时评价企业的现金流量和业务规模.

构建我国增值税会计准则的参考属性评定
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