房地产方面有关论文范文资料,与公允价值计量经济后果相关毕业设计论文

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（三）公允价值计量对行业的影响受公允价值计量运用范围所限,其影响限于持有相应资产或进行相关交易的公司,本文主要从行业影响分析.从行业分布来看,金融业尤其是证券和保险类上市公司持有大量金融资产,而成为公允价值计量的主要使用主体,因此金融业成为因将资本市场波动的影响直接计入利润表而发生业绩波动最明显的行业.本文以受金融危机影响最明显的2008年为例进行分析,排名情况如表（2）所示.在“公允价值损失金额”排名前的上市公司中,保险公司与券商占有6家,具体为中国平安、中国人寿、中信证券、国元证券、海通证券与中国太保,他们该项损失金额分别为176.68亿元、83.16亿元、33.41亿元、8.76亿元、8.20亿元、7.42亿元.与该年情况形成鲜明对比的是,上述公司在2007年均收获了巨额的“公允价值变动收益”（中国人寿亏损63.88亿元除外）.另外,航空运输业、电力及房地产行业的上市公司,由于持有大量公允价值计量的资产,亦成为受“公允价值计量”冲击的重灾区.在这些非金融类公司中,该项损失居前三位的是中国国航、ST东航和中国远洋.其中,中国国航损失77.07亿元,产生于油料套期的公允价值损失；ST东航损失64.01亿元,源于原油期权合约；中国远洋损失52.03亿元,由其所持远期运费协议引起.在2007年,由于是公允价值变动收益而对这3家公司的利润贡献较大,特别是,ST东航,2007年取得的公允价值变动收益占利润总额的11.87%.来自非金融行业的数据分析表明,由公允价值变动引起的业绩“变脸”彰显了投资衍生品的高风险,从而引发企业经营问题.由表（3）也可以看出,2008年度实现公允价值变动收益的前十名中,金融业有6家.而以制造业为主业的上海汽车、振华重工也位列前十名,并且上海汽车公允价值变动损益占到利润总额的63%,在其利润总额为亏损的情况下,公允价值变动收益为其利润总额贡献颇多,这需要引起关注.从2007年与2009年的统计数据也可以看出这样的行业差异.

三、公允价值计量中的问题分析

（一）对公允价值计量可靠性的判断标准不统一可靠性是会计信息的重要质量特征之一,吸取贸然推进公允价值运用引发舞弊的历史教训,我国现行准则体系中但凡涉及运用“公允价值计量”的准则都以“可靠计量”为前置条件,然而,通观现行准则体系,我们发现没有统一的公允价值可靠计量的标准.《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》要求,有活跃市场的,以市场报价为基础确定公允价值,不存在活跃市场的,运用估值技术来确定公允价值,用到的输入变量可能来自市场也可以来自主体特定的输入参数,这两类输入值的可靠性差异很大.企业会计准则《投资性房地产》与《生物资产》中对公允价值可靠计量的认定标准为：一有活跃的交易市场；二从交易市场取得同类或类似资产的市场价格以及其他相关信息.《企业合并》准则规定,非同一控制下的企业合并采用购买法,该方法放宽了资产的确认条件,相应地松动了公允价值可靠计量的标准,特别是运用估值技术时.其他运用公允价值计量的准则,如《政府补助》没有说明公允价值可靠计量的标准.

（二）公允价值的确定方法缺乏统一规范如前文所述,我国有关公允价值计量的指南已包含了与美国FAS157一致的“公允价值计量三级次”理念,然而具体内容差异很大,结果是企业执行准则时,对于相同的交易或事项,有的根据活跃市场报价来确定公允价值,有的以交易双方协议价格为公允价值,还有按照评估价格确定公允价值的,这势必造成冠以“公允价值”之名下的数据难以可比.从上市公司年报也可以看出,对于金融资产的公允价值确定已形成基本一致的方法,但是对于缺乏活跃市场的资产,往往把评估价值等同于估值技术确定的公允价值,这种情况突出表现在投资性房地产公允价值的确定以及商誉的减值测试中.如在2008年采用公允价值计量模式核算投资性房地产的20家上市公司中,其确定公允价值的方法包括如下三种：14家公司采用评估价格；1家采用第三方调查报告法；5家运用参考同类同条件房地产的市场价格确定.我们应该注意到,各公司确定投资性房地产公允价值的方法还存在较大差异,特别是管理层根据同类房地产市场价格调整的方法,主观性较强.

（三）公允价值信息的披露不够充分就披露的情况而言,部分上市公司没有严格按照现行准则要求在附注中披露有关公允价值的重要信息,突出表现在如下信息的缺乏：交易的具体内容、过程以及有关金额的确定方法；与金融工具相关关的风险分析；公允价值确定中输入数据的来源等,如在2009年对投资性房地产后续计量模式由成本转为公允价值的两家公司世茂股份和ST天龙,年报中没有披露投资性房地产公允价值的确定方法；如上文所述,即使披露了确定依据与确定方法,各公司也存在较大差异,引发人们对公允价值客观性与公允性的质疑.就其他间接运用公允价值的准则执行来看,披露不充分的现象更为突出.根据我国现行会计准则,非流动资产减值测试中需用到公允价值.就2008年情况来看,1624家上市公司中发生资产减值的有1089家,该项损失金额为3963.48亿元,是利润总额的35.63%,严重拖累了该年度上市公司的业绩.从减值信息披露情况来看,在发生资产减值的上市公司中,仅有793家上市公司披露了减值测试中可收回金额的确定方法,占总数的72.82%,明显存在不按准则规定列报附注现象.现行《债务重组》准则最大的特点是引入公允价值计量,焦点在于债务重组损益的确定.在2008年的1,597家非金融类上市公司中,实施债务重组的有296家,而220家债务人从债务豁免中实现收益109.30亿元.这些公司大多都披露了债务重组对营业外收入（或支出）的影响金额,但是对债务重组具体内容的披露存在详与略的差异.部分公司披露了用于债务重组的非货币性资产的公允价值确定方法,大多是双方协议价,也有采用评估价的,甚至还有法院或其他部门的裁定结果,令人费解.四、结论与建议

上述公允价值计量运用中存在的问题,可归因于缺乏统一的公允价值计量准则及应用指南.为此,笔者建议,我国在借鉴美国FASB及IASB的公允价值计量或征求意见稿基础上,制定公允价值计量准则及指南,其中应努力解决以下三大问题；（1）公允价值的定义.概念有着导向型的作用,决定着公允价值计量发展的目标与方向.从国际财务报告准则改革动态来看,“立足市场将脱手价作为公允价值的计量目标”的观点明确了公允价值的内涵和外延,已广为认同,也更具有实务操作,我国可以此为蓝本,重新定义公允价值.（2）公允价值的确定方法.计量是财务会计的重心,会计中对公允价值运用中遭受争议最多的是其确定方法,这一点在本次全球金融危机中体现得极为明显.在我国市场发育程度较低的环境下,要求运用公允价值计量的资产和负债,存在活跃市场的只情况有

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