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环境保护方面有关论文范本,与我国环境成本会计文献综述相关论文摘要怎么写
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归集与分配往往会对产品成本的计算结果产生影响,进而影响到企业管理者的产品决策,环境成本也不例外,因此,如何合理地将环境成本归集并分配到相应的产品之中就显得至关重要.对于这一问题,我国会计界普遍将作业成本法推向了前台,并进行了热烈探讨.郭晓梅（2001）认为,在传统的会计领域,环境成本通常归集于制造费用中,并采用某种武断的分配标准如直接人工将其分配到不同的产品或过程中,使得成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果导致了成本信息的扭曲,而作业成本法是按作业将成本进行归集并分配到有关的产品或流程上的方法,应用作业成本法对成本进行分配,能更好地使环境成本与产生这些成本的作业联系,有助于企业采取减少环境影响和预防污染的决策.肖序等（2006）进一步解释道,作业成本法的理论基础是成本动因理论,费用的分配应与其发生的原因相联系,而作业成本通常被分为四个层次,即产品单位成本、生产批次成本、产品维持成本以及工厂级成本,由于不同层次的作业具有不同的成本动因,因此将作业成本法运用于环境成本核算,通过作业层次上对环境成本的动因深入分析,并按照不同动因分配标准把环境成本细化到各个产品,会使得环境成本对象化更为准确和有效.宋子义（2011）则阐述了环境成本分配的一般步骤：首先确定环境作业,即确定环境资源消耗的主体；第二步将前一步确定的环境作业按照相同的属性进行归类,建立环境作业成本库；第三步分析个环境作业库的性质,确定环境成本动因；最后,计算环境成本动因分配率并分配至各产品.笔者认为,大部分的关于环境成本分配的文献只是提供了环境成本分配的一般思路,企业在应用作业成本法进行环境成本分配时,一定要从企业的实际出发,具体问题具体析,必要时还需要与其他环境成本的计算方法,如生命周期计算方法结合,才能事半功倍.三、环境成本的计量
科学合理计量环境成本是环境成本核算的前提.目前,我国学者对环境成本计量的研究主要集中于环境成本计量单位及属性的选择、计量方法的探讨以及计量模型的构建.
在计量单位的选择方面,由于许多资源无法用货币进行计量,绝大部分学者主张定量与定性相结合,即环境成本的计量除了选用货币作为主要计量单位外,还应当辅以劳动指标、技术指标等非货币性指标加以说明；而在计量属性选择方面,学者们一致认为,应根据环境成本的特点灵活选择,李惠玲等（2011）指出,由于环境成本具有滞后性、潜在性、连续性等特点,其计量属性不仅要包括传统会计中的历史成本、重置成本等,还应该包括企业在产品周期对环境造成的无法通过货币衡量的重置成本、机会成本等.
在计量方法方面,李惠玲等（2011）引用了肖序的观点,认为环境成本计量的内容可分为自然资源成本和环境污染成本,其中,自然资源的成本可采用成本法、维护成本法,而环境污染成本可采用生产率下降法、人力资本法、机会成本法等直接市场法.陈亮（2009）则全面总结了环境成本的计量方法,除前述方法外,还有替代市场法、假想市场法和数学模型法,并对它们的应用范围和局限做了总结.她还指出了环境成本的三种计量基础,即污染造成损害的价值计量基础,预防污染发生的成本计量基础,污染后果的清除与损坏赔偿金额计量基础.笔者认为,由于各会计主体面临的环境问题各异,各主体在进行环境成本计量时,应从主体实际出发,根据其计量目的,获取数据信息的客观条件,在遵循“成本――效益”原则的基础上选择合适的计量方法.
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在计量模型的构建方面,徐玖平、蒋洪强（2003）深入企业微观层面,在从管理会计角度定义环境成本的基础上,构建了环境成本计量的投入产出模型.该模型是在沿用企业投入产出表的基本形式基础之上通过对“投入”、“产出”两方面拓展而构建的.企业在运用该模型计量环境成本时,首先通过该模型核算得出与环境成本相关的实物平衡方程和价值平衡方程,然后依据该模型及环境成本支出的形式建立环境成本计量模型,最终计算出自然资源耗减成本、自然资源降级成本、自然资源维护成本以及环境保护成本.然而,王炎汝（2008）认为该篇文章存在一个重要瑕疵,即计算自然资源维护成本和环境保护成本时是以单位资源使用补偿费和单位排污费为单价为基础的,实际上,外部收费单位与企业自己处理的单位成本是不同的.张亚连（2008）在构建环境成本计量模型时引入了价值链这一分析工具.他借助这一工具,将企业的环境看成本分为三种,即资源耗减成本、环境保护成本及环境损害成本,并在环境成本计量理论分解环境成本的基础之上,构建了基于价值链分析的环境成本计量模型,包括资源耗减成本计量模型、环境保护成本的计量模型和环境损害的计量模型,最后将利用前述模型计算的有关企业核心价值链的各种不同形式的环境成本相加,便得出了企业总的环境成本.就从笔者收集到的文献来看,我国关于环境成本计量模型的构建的理论性都很强,很少有从企业实际应用的角度出发去构建模型或将这些模型运用于企业的具体实践的研究,所以,这些模型尽管理论上很完善,但其实际的利用价值却不得而知,对此,笔者认为,在今后的研究中,研究者应当立足于企业实际情况,更多地将理论与实践相结合,挖掘环境成本计量模型的现实意义.
从总体上看,我国学者对环境成本会计还是进行了较为全面的研究,对其重要组成本部分均有所涉及；大部分的研究都偏重于理论,深入实践的研究所占比重还较小,这或许环境成本会计的研究涉及多学科的融合有关,特别是环境成本的分配与计量,需要工程技术人员的参与才能完成；大部分的研究都采用了规范研究的方法,采用实证研究方法的还很少,这可能是由于我国环境会计发展不完善,相关机制缺乏,使得相关数据等信息难以获得.（作者单位：西南财经大学会计学院）
参考文献
[1]程晋烽.环境成本控制研究[J].财会通讯（综合）,2010（4）：155-156
[2]肖序,胡科,周鹏飞.论生命周期的环境作业成本法[J].商业研究,2006（18）：49-51
[3]林万祥,肖序.企业环境成本的确认与计量研究[J].财会月刊（会计）,2002（6）.
[4]李惠玲,许昕.对环境成本的计量问题探讨[J].会计之友,2011（3）.
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