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经济发展有关论文范文集,与会计变革与经济效率:基于会计思想史的角度相关论文参考文献格式
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提供给内、外部信息使用者,从而达到提高企业内部生产效率和内、外部资源配置效率的目的.在企业内部,经营者通过会计提供的利润信息,决策和引导企业内部资源在不同产品之间的配置,以及组织产品有效率生产,利润信息是企业内部资源配置效率和生产效率的决策依据③；在企业外部,会计通过提供企业利润信息,并借助社会公众的理性投资行为,以及资本的逐利天性,实现社会资源向现实或潜在的盈利行业、企业流动,最终实现社会资源的有效率配置.这就是“在会计中,收益观念似乎比资本观念、资产观念或财务报表观念都更为重要.等对于基本上是一种特殊类型计算服务的会计来说,就意味着正确的收益决定是它的中心问题”的根源［5］（P24-27）.对资源的配置和使用,是根据企业家（就企业内部资源配置和使用而言）和社会公众（就社会资源配置而言）的判断和行为来进行的.“这些行为可以在某种程度上把他的判断转化为对国民总产品、国民收入、就业和投资的影响作用,等上述效应的联结主要取决于会计.个人和社会决策主要依据这一方面的信息（笔者注：指利润信息）.企业通常根据很小的边际利润而运行,无论在成本或收入方面的很小或暂时变动都会引起放大性的净结果,有时甚至是相当歪曲的.等由于这些原因,无论是在企业内部或外界做出影响收益的决策,都可能产生社会的效应”［6］（P25-26）.会计通过从企业的角度计量资源投入与产出,将企业资源使用效率以及最终所实现效益的情况（即资本保值增值情况）清晰地反映出来,为不同资源配置效率的比较提供了可靠的基础.投资者根据“理性经济人”假设,社会资本遵照资本逐利性原则,依据这些差异性盈利信息作出资本投资决策；单个投资者的理性决策汇成洪流,最终实现整个社会资源的有效率配置.
四、会计服务于经济效率：基于会计变革与经济发展史的简要回顾④
会计作为计量微观主体投入与产出、进而确定企业经济效益的工具,通过提供利润信息,客观上发挥着引导社会资源合理配置、实现“帕累托”经济效率的重要作用.人类社会会计变革与发展的历史,就是一部会计随着经济发展如何准确确定企业利润以提高经济效率的历史.
就中国会计变革与经济发展的历史看,在民间,春秋中叶工商业就进入私人经营阶段,“司马迁在《史记•,货殖列传》中对他们的经营之道还有比较具体的描述.那时候,这些商人对费用与收入之间的关系已有了明确认识,并工于心计,精于计算”［7］,至少从那时起,会计作为利润计算工具以引导资源配置、提高经济效率的作用,就从来没有改变.这可以从中式簿记的报告内容看出端倪.从有明确史料记载的历史看,自夏商周“至战国时代,一些大商人从处理收入、费用与盈利三者之间的关系出发,开始使用一种按项汇总的籍书（指会计报告）,籍书中的布局大体上是‘入―出等于余’的结算格局”［7］,详细记录各种收入、支出项目,用以计算结余（利润）；在明代,以合伙企业的年度簿记报告为例,包括三部分内容：“第一部分,为本年度总收入与支出的记录.等第二部分,为盈利结算部分.等第三部分,为盈利的分配与清算”［7］.报告的核心始终围绕利润展开；在清代,“中式民间簿记报告的标准形态――红账,在这个时期产生、发展,并已达到比较完善的状态”［7］,而“红账”就是专门的利润计算和报告工具.从中可以看出,民间盈利性组织对会计用以计算利润这一作用的重视,自有会计以来,几千年来是一以贯之、一脉相承的.同时,与经济发展变革相适应,在资本主义萌芽以前,业务的单一性和经济发展的缓慢性,使会计发展缓慢,单式簿记经历了几千年的历史；而自资本主义萌芽以后,为准确计算资本盈利以促进社会资源配置、促进资本主义发展的需要,在明代出现了不完全的中式复式簿记“三脚账”,到明末清初资本主义得到进一步发展以后,“三脚账”过渡到比较完善的中式复式簿记“龙门账”、“四脚账”,以满足日益频繁地记录收入费用、精确计算利润的需要.会计变革的步伐与经济发展的进程始终是一致的.
西方商业革命与资本主义萌芽以来会计变革与经济发展的历史,更清楚地说明了会计变革与经济效率之间的关系.在第一阶段,随着十字军东侵（1096―1291）,带动地中海贸易的繁荣和持续300年的商业革命,意大利北方沿海城市如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨,率先出现了资本主义的萌芽,金融资本、商业资本开始大量出现.“商人牟利和通过簿记计利”［7］成为资本主义天经地义的法则.这一时期通过合伙方式组建起来从事海外贸易的航海公司,“为了公平地分配利润,就需要一套反映经济业务的会计制度.等对于他们来说,有必要发明一套可以自动计算利润和资本余额的簿记方法”［8］.在这一背景下,借贷复式簿记系统这一“人类聪明的绝妙创造”在威尼斯等意大利沿海城市产生,为满足精确计算利润、引导资本更多地涌入商业、贸易和金融行业,并促进资本主义的快速发展,发挥了不可替代的重要作用.在第二阶段,随着工业革命的发生,大量机器设备、厂房等固定资产得以使用,产品生产过程中还会发生各种间接费用,因此,产品成本如何合理计算,进而准确确定企业利润,成为一个迫切需要解决的现实问题.正是基于这种需要,成本会计先后在德国、荷兰、法国、英国等最先发生工业革命的国家蓬勃发展起来,并逐渐进入会计账簿体系,成为会计不可分割的一部分.在第三阶段,从19世纪的最后30年开始,以英美为首的西方工业化国家,开始了持续30年的物价下跌、通货紧缩,为准确反映资本的保值增值、确定企业利润,按市价对资产重估计价的方法得到普遍应用,并在1900年后持续30年的物价上升期间得到延续.由于缺乏对重估价的规范,最终导致人为操纵利润,扭曲企业利润对资源的配置作用,引发了1929~1933的世界性经济大危机.这一事件以后,会计发生了两个根本性的变化：一是根源于准确反映利润的需要,物价变动会计得以发展起来,并且直至今日仍持续地受到关注,成为会计发展中的“跨世纪难题”；二是企业会计准则得以建立,会计必须按照权威、公认的方法和规则,有“法”可依,可靠地确定利润.
五、功利性利用会计：社会实验与后果考察
会计通过提供企业利润信息,在企业外部客观上“自发地”发挥着引导社会资源流动,实现社会资源有效率配置的重要作用.这又反过来提示我们,可以利用资本逐利天性和会计利润对资本配置的引导作用,人为“粉饰”会计利润信息,主动引导社会资源配置.资本市场出现以后,发生过很多这种主动地、功利性地利用会计利润信息引导社会资源配置的“社会实验”,这些动机不同的、有意识的功利性利用会计的行为,有成有败,功过两分.
最为著名、影响最为深远的功利性利用会计的案例,是英国“南海泡沫”事件.1688年以前,英国君主国的岁入常常不足以满足其开支需要,经常出现周期性的国库亏空,斯图尔特王朝只能通过发行国债的方法弥补财政赤字.但是,由于财政偿付能力有限,国债信誉很差,甚至还出现了“英国财政部停付事件”.为从根本上解决问题,并防止外国债权人大量购买国债导致国家紧急时其特权被外国债权人剥夺,英国推出了被称为“嫁接办
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