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5万元借:银行存款115
资本公积―其他资本公积9.8
贷:可供出售金融资产―成本100.2
公允价值变动9.8
投资收益14.8
出售时将原计入资本公积-其他资本公积的金额转入投资收益,目的是为了将未计入的损益业绩转为已计入损益的业绩.
(二)成本计量与金融资产
以摊余成本计量的金融资产,在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失,应当计入当期损益.
四、金融资产减值的会计处理
资产负债表日,应当对以公允价值计量变动计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的帐面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备.
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
以摊余成本进行后续计量,发生减值时,应当将其帐面价值与预计未来现金流量现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益.
短期应收款项的预计未来现金流量与期现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现.
(二)金融资产企业的减值
对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试.如有证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益.对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试.
(三)对金融资产采用组合方式进行减值测试时的注意事项
(1)应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起,例如可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合.
(2)对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产,一旦有客观证据表明其发生了减值,则应当将其从该组合中分出来,单独确认减值损失.
(3)对某金融组合的未来现金流量进行预计时,应当与其具有类似风险特征组合的历史损失率为基础.
参考文献：
[1]《企业会计准则――应用指南》（2006）中国财政经济出版社
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