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税务会计方面有关论文范例,与税务会计与财务会计适度分离的可能性相关毕业论文致谢
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摘 要：随着我国市场经济的不断发展和改革开放的日渐深化,税务会计与财务会计分离的问题一直在讨论之中.税务会计与财务会计是在一定假设的基础上进行会计核算工作,但是二者的基本假设并不完全相同,这为税务会计和财务会计的适度分离提供可能性.
本文出处 http://www.sxsky.net/guanli/0059436.html
关 键 词：税务会计；财务会计；基本前提；适度分离
作为税收学与会计学的交叉学科,税务会计在财务会计的基础上发展而来,并借助财务会计的理论与方法进行会计处理.但是由于税务会计与财务的目标存在差异、纳税人与赋税人可能不统一等原因,税务会计有区别于财务会计的基本前提,这可以为实行税务会计与财务会计的适当分离提供支持.
一、我国税务会计与财务会计关系的发展历程
税务会计的运行模式一定程度上揭示了财务会计与税务会计的关系.从世界范围来看,税务会计模式可分为三种：财税分离模式（如英、美）、财税合一模式（如法、德）、财税适度分离模式（如日本）.[1]在财税分离模式下,会计准则、会计制度不受税法约束,财务会计对收入、费用的确认计量与税法差别较大,为满足纳税需要税务会计与财务会计之外完全分离；在财税合一模式下,会计准则、会计制度从属于税法,会计所得和应税所得只在个别项目上存上有所不同,财务会计对收入、费用的确认计量与税收目标保持高度一致；而财税适度分离模式更注重会计的管理职能,允许财务会计与税务会计的差异存在,但是在纳税时要按照税法的规定进行必要的调整.我国的税务会计模式可归类为第三种,税务会计与财务会计既有重合也有分离,并且是一个从高度重合到逐步分离的过程.[2]
(一)1984至1993年,税务会计与财务会计高度重合
自1984年我国开始出现多种所有制起,至1993年我国《企业会计准则》与《企业财务通则》（简称“两则”）实施之前,我国执行分行业、分所有制成分的会计制度,企业的所得税制度因所有制的不同而不同,这一阶段应税所得与会计利润没有太大差别,这是税务会计与财务会计的高度重合时期.
(二)1994至2000年,税务会计与财务会计初步分离
1994年1月1日实施的企业所得税暂行条例及实施细则,统一了我国内资企业所得税制,与外商投资企业所得税法、外国企业所得税法（简称“两法”）并行.由于税法尚不完善,因此税法有规定的,则依据税法规定执行；税法无规定的,则依据会计制度执行；税法与会计制度的规定不相符的,则依据税法调整后的会计利润计算应缴所得税.“两则”和“两法”的实施后,应税所得额和会计利润首次出现显著差异,税务会计与财务会计实现初步分离.
（三）2000年之后,税务会计与财务会计相分离的趋势基本形成.
2000年1月1日,我国实施《企业所得税税前扣除办法》.2001年,新的《企业会计制度》取代分行业的会计制度,基本上消除了不同行业在会计制度上的差异,符合现代企业制度的要求.企业所得税由“纳税调整体系”发展为“独立纳税体系”,独立的税务会计基本形成.
二、税务会计与财务会计适当分离的可能性
我国税务会计与财务会计呈相分离的趋势是由多种原因共同促成的,会计假设与税务会计基本前提上的差异就是其中之一.
税务会计主体税务会计主体和财务会计主体都是从空间上界定其服务的对象,但是二者并不相同.税务会计主体是直接负有纳税义务的企业或者单位,即纳税主体,同时这些纳税主体能够保持单独的会计记录.财务会计主体是其为之服务的特定单位或组织,会计处理的数据和提供的财务信息被限定在一个特定独立或相对独立的范围内.例如,母、子公司在编制合并报表,它们是一个财务会计主体；但是在税务会计中,未经国家税务总局规定,母、子公司应分别纳税,都是税务会计主体.随着市场经济的深入发展,以及我国资本市场的不断完善,财务会计主体（如企业）的地位和作用发生变化.在市场行为中起主导地位的是企业,而非政府,减少对企业经营和经济活动的干预才是政府的正确选择,税务会计与财务会计的恰当分离可以更大限度的发挥企业的灵活性.此外,股份制成为企业的主要形式,利益相关者更注重会计信息的真实有用性和客观公允性,客观、真实的反映会计信息成为会计工作的首要目标,因此作为规范会计工作的会计准则,必须顺应市场经济的发展要求,以投资者为导向,而不是依从税法的安排.
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税务会计与财务会计在货币计量上的假定含义是相同的,都是指用同一种货币计量经济事项.这一假设是税务会计和财务会计发挥计量属性的基础,但是二者的计量属性却不尽相同.
（1）历史成本是指取得某项资产时实际发生的支出.它在税务会计和财务会计中所处的地位不同.税务会计采用历史成本作为计量属性的目的是为确定计税基础,历史成本可靠、确定、可稽查的特点,最符合税法对计税基础的要求,在历史成本确定的情况下,税务会计一般不会采用其他计量属性.[3]在财务会计中,历史成本作为传统的计量属性,虽然占有一定地位,但对一些衍生金融工具,则必须将公允价值作为首要的计量属性,这样才能公允的反映其价值.历史成本在财务会计中的地位远不及在税务会计中的地位.
（2）重置成本是指在当前市场状况下,用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出.税法与会计准则中的重置成本含义基本相同,只是使用范围、内容有所不同.税法仅限于在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性,如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量等；而会计准则对重置成本的使用没有界定范围.
（3）公允价值是财务会计中与金融工具最相关的计量属性,对交易性金融资产等按公允价值计量时产生的公允价值变动损益,税务会计在计算本期应纳税额时不予确认,即此类资产的计税基础仍为历史成本.只有在历史成本和现行市场价格均无法确定时,税务会计才不得不用公允价值计量,由此可见,它是作为“补充”计量属性使用.在公允价值计量属性下,财务会计与税务会计的目标不同.财务会计是根据会计准则的规定进行会计核算和处理,为企业利益相关者提供具有决策相关性的会计数据.税务会计的目标是实现税收,向税务会计信息使用者提供有助于其
税务会计方面有关论文范例
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