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注册会计师类有关论文例文,与注册会计师舞弊审计的职业关注相关论文格式范文
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一、注册会计师职业关注的内涵
根据《中国注册会计师职业道德守则第1号――职业道德基本准则（2009）》第十七条的规定,注册会计师应当保持应有的关注,遵守职业准则和职业道德规范的要求,勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务.所谓“应有的关注”,指的是谨慎的审计人员在计划和实施审计业务时必须保持的职业关注,也可理解为职业谨慎.尽管各国准则对职业关注的表述不尽相同,但其内涵都包括以下几个方面：一是注册会计师执业准则和职业道德规范的要求是判断注册会计师是否尽到职业关注责任的标准,也是对职业关注的最低要求；二是注册会计师应当注意评价自己的专业能力
注册会计师类有关论文例文
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“职业关注”是一个职业概念,同时也是一个法律概念,在法律诉讼中,“未能勤勉尽责,尽到应有的职业关注”往往成为注册会计师承担法律责任的主要原因及量刑的依据.但无论从理论研究的角度还是司法判案的角度,如何判断注册会计师是否做到“勤勉尽责,尽到起码的关注”目前仍然是个难题.
二、注册会计师保持高度职业关注的必要性
（一）审计过程中大量职业判断的运用职业判断,是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下,注册会计师综合运用相关知识、技能和经验,做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策.在整个审计过程中,从了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险、实施应对措施、评价审计证据到得出审计结论、形成审计意见等所有重要审计环节都需要运用职业判断并保持职业怀疑.由于审计从本质上说并不是单纯的技术手段的运用,也不是按程序操作就能达到审计目的的流水线作业,而是一个充满不确定性的分析判断的过程,这就要求注会计师首先应是一名好的分析师,能够跳出财务知识的囿苑,从整体、全局的角度观察被审计单位本身及其所处的行业环境,关注异常的变化或信号,敏锐捕捉相关信息,确定主要风险因素和高风险领域,制定适当的审计策略.
（二）审计的局限性及审计成本的限制审计只能是合理保证财务报告中不存在由错误或舞弊导致的重大错报,而不能提供绝对保证,这是由审计的局限性所致.在实务中,注册会计师广泛使用审计抽样技术,这一技术虽然能提高审计效率,但对审计质量却可能构成损害.由于不能对所有的业务进行审计,需要注册会计师运用经验、判断和技巧,关注抽样过程中发现的情况,并充分关注未抽取样本可能存在的潜在的问题对财务报告的影响,以控制抽样风险和审计风险.另外,由于被审计单位内部控制的局限性甚至是制度失效和管理层舞弊以及审计程序实施过程中可能遭遇的阻碍和困境,都需要注册会计师敏锐地关注到异常的信息.同时,对审计时间和成本的考虑也促使注册会计师必须保持职业关注.面对被审计单位庞大的信息量,要在合理的时间和成本要求下完成审计任务,注册会计师需要运用职业关注在设计最佳审计程序和获取证据的成本之间进行权衡,重点识别和查找可能导致重大错报的事项,合理安排,提高审计效率.
（三）知识更新和客户反审计能力的提高对注册会计师审计能力的挑战注册会计师是一个高准入的行业,专业胜任能力成为一种职业道德要求.注册会计师专业胜任能力可分为获取和保持两个阶段.专业能力的获取虽然不易,但要在知识更新迅速、对注册会计师执业能力要求不断提高的环境下,要始终保持与所提供专业服务相匹配的专业胜任能力却非常困难.尤其是在当前风险导向审计模式下,注册会计师不仅要具备相当水平的会计、审计知识与能力,还要掌握法律、金融、税务、计算机、管理等知识；面对不同行业的客户,还要了解相关的业务性质特点、流程、技术和工艺等行业知识.同时,不能忽视的是,客户的反审计意识和能力也在不断提高,很多客户的财务人员就是注册会计师出身,熟悉审计程序和方法,大大增加了审计的难度.这些都要求注册会计师时刻关注自己是否具备应当具备的专业胜任能力.如果注册会计师承接了自己不能胜任的业务,则被认为是不道德的,就是未尽到应有的职业关注.
（四）审计环境的变化提升注册会计师职业关注的重要性接连曝光的会计舞弊案和随着越来越多的注册会计师卷入法律诉讼,注册会计师的道德水平受到普遍质疑,人们通常会指责注册会计师在这些会计舞弊案中没有尽到应有的职业关注.虽然审计并非专为发现舞弊,但是公众对于注册会计师查找舞弊的期望却日益增加,公众期望注册会计师能在舞弊审计中发挥更积极的作用,在2010年11月修订的《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中与舞弊相关的责任》（以下简称1141号准则）中也明确了注册会计师在舞弊审计中的责任.实务中,舞弊已经成为注册会计师执业中面临的最重要、最棘手的问题之一；而且由于“深口袋理论”,在司法判案时也倾向加重注册会计师的法律责任.但事实情况是,既便注册会计师在审计过程严格遵守执业准则和职业道德,保持了应有的职业谨慎,仍有可能出现失误导致审计失败.面对审计环境的变化,注册会计师在审计过程中保持高度的职业怀疑和职业关注的重要性空前提高.
三、舞弊审计中注册会计师应特别保持的职业关注
（一）关注管理层舞弊的可能性及舞弊动机注册会计师在审计过程中应高度关注管理层凌驾于内部控制之上导致管理层舞弊的可能性.尽管防止和发现舞弊的责任在被审计单位管理层,但从所有已经查证的会计舞弊案来看,绝大多数都是管理层舞弊.由于管理层处于特殊地位,其所实施的舞弊的手段和方式具有不可预见性,管理层舞弊通常会对财务报表的整体产生影响并导致重大错报,且往往是精心策划并刻意隐瞒,所导致的重大错报未被发现的风险很高,如果在审计中注册会计师有理由怀疑可能存在管理层舞弊,应保持警觉并采取恰当的应对措施,切不可相信管理层的解释或借口,也不能因为被审计单位以前没有舞弊行为而放松警惕.同时,由于舞弊动机是促发舞弊行为的主要动因,那些急需获得融资及再融资资格、摘帽保牌、以良好业绩以维持股价及获取更多政治或经济利益的被审计单位都具有极强的舞弊动机,且往往会让管理层甚至治理层搬出“为了公司的利益”这样的借口而实施集体舞弊,注册会计师对于这些客户要给予高度的怀疑和特别的职业关注.（二）关注审计程序的有效性及审计证据的评价常规的审计程序是针对常规的审计项目设计的,但由于舞弊手段的多样性和舞弊行为的隐蔽性,将其用于发现舞弊却可能是无效的.而且,从近年曝光的会计舞弊案的情况来,舞弊行为呈现整体性和协作性的特征,一件舞弊案往往是管理层的整体性舞弊并且是内外协同完成,极端情况下,注册会计师可能面对的是一个强大的舞弊群体.就舞弊手段来说,也许并不多么高明和复杂,但舞弊行为却更具隐蔽性,注册会计师在实施审计程序时,可能会受到阻挠和障碍,获取的是虚假的文件和伪造的证明,在客户对内众口一词和对外协同合作的环境下,蓄意隐瞒的舞弊行为更难以被发现,甚至可能导致虚假的
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