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和《投资学》等.因此,从《财务会计学》课程来看,财务分析的内容应包括通过报表看企业财务状况的分析（此部分为传统的财务分析核心内容）；从《成本会计学》课程来看,财务分析的内容应包括通过报表进行企业成本控制和成本战略等分析；从《财务管理学》课程来看财务分析应包括透过报表看企业投资决策和筹资决策等分析；从《管理会计学》课程来看,财务分析应包括透过报表看企业管理控制和管理决策等分析或看企业经营者绩效；从《公司战略与风险管理》课程看,财务分析应包括透过报表看企业战略、企业风险控制和企业或行业核心竞争力等分析；从《投资学》课程来看,财务分析应包括透过报表看企业对外投资决策或证券投资决策等分析.因此,随着相关专业或学科课程设置的更新,财务分析内容应以环境出发,不断创新,搭建一座各科知识融会贯通的桥梁.（三）财务分析方法体系与创新依据财务分析方法体系由定量分析和定性分析组成,但定量分析是基础.传统的定量分析方法主要包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法和综合分析法等方法.随着财务分析内容的变革与创新,传统的财务分析方法体系已无法满足现行财务分析的需求,为此,必然带来财务分析方法的突破与创新.
（1）微观视角下的财务分析方法创新.传统的财务分析方法基本上是从微观出发,从财务与会计的视角来评价企业的财务状况.由于会计目标与财务目标理论的转变、财务分析课程定位的变更以及社会对会计信息需求范围的扩大,从微观的角度来看,企业价值视角下的财务分析、战略视角下的财务分析、社会贡献视角下的财务分析和核心竞争力视角下的财务分析等方面内容将构成现代财务分析教材的一个重要方面.为了满足这些分析内容的需要,无疑需要传统的财务分析方法与统计分析方法相结合,构建一个新的微观视角下的财务分析方法体系.这个方法体系应以基本的财务指标为基础,结合企业价值、企业战略、企业社会贡献和企业核心力等方面的需要,利用数理统计学方法,如结构方程分析法、主成分分析法、层次分析法和蒙特卡罗模拟方法等方法来构建.
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（2）宏观和中观视角下财务分析方法创新.财务会计理论的发展和外部经济社会对财务信息的需求变化,使得宏观和中观信息使用者成为财务分析的重要主体之一.王化成（2013年）明确提出“会计信息过去只是在微观企业产生影响力,现在需要对微观企业会计数据加以提炼,可以反映某一行业、整体企业乃至宏观经济的运行状况,为政府相关部门制定宏观调控政策,产业政策,收入分配政策等提供增量信息和参考依据.”并提出可以利用会计数据来分析宏观经济运行情况、预测前景走势,提升会计的决策支持作用和地位,增强会计工作的社会影响力.同时,李挺伟（2013年）也提出要编制微观特点的财务指标、中观特点的行业财务指数和宏观特点的综合财务指数来反映企业盈利模式和成长性、行业的发展规划和宏观经济运行.因此,宏观和中观视角下的财务分析方法主要应以编制会计指数或财务指数来满足分析的需要,当然会计指数是一个全新的概念,我国专家学者正在根据社会经济对会计信息需求进行研究与探索.
三、财务分析教材现状分析
目前财务分析教材的名称存在差异,有财务报表分析、财务分析、会计报表分析和企业财务报表分析等多种提法,但这些名称的本质是相同的.笔者选择了2001年-2013年出版的18部具有一定影响力的国内教材,包括“十一五”国家级规划教材,21世纪会计学（或经济管理类）系列规划或精品教材以及东北财大、高等教育、北京大学、上海财大和立信会计等出版社出版的优秀教材.同时选择了五本西方主要的财务报表分析教材.主要情况见表1和表2.从表1可知,十余年来,财务分析教材的基本框架主要包括概述、能力分析、报表分析和综合分析,随着社会需求和财务会计理论的发展,部分教材开始涉及价值分析（王化成,2007；姜国华,2008；刘文国,2009；张立达,2013）；部分教材尝试桥梁功能,与管理会计（黄国良,2005；黄世忠,2007）、成本会计（张远录,2008）、风险管理（姜国华,2008）、审计（张立达,2013）和财务管理（张新民,2008；杜晓光,2012；上海国家会计学院,2012）等课程的知识融合起来,为各科知识在财务分析过程中的运用提供一个平台.在财务分析方法上,18部教材基本上都包括了财务比率、趋势分析、综合分析等主要传统分析方法,但部分教材根据财务信息需求和财务分析内容变更,开始运用数理统计学或计量经济学方法来满足分析的需要,如分析软件（上海国家会计学院,2012）和统计学方法（陈少华,2011）等的运用.另外,从十余年财务分析教材内容的纵向发展来看,教材内容体现出了与外部经济环境相关性,与资本市场、风险投资、财务预警和可持续发展等现实问题相关的财务分析越来越多.从表2可知,西方五本教材的基本内容与我国的教材具有一致性,主要包括概述、报表分析和会计分析（筹资、投资和经营活动）.从具体内容来看,西方教材除了上述内容外,信用分析、风险分析和价值
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与我国教材相比,西方教材在内容上比较重视信用、风险和价值分析,且会计分析和报表分析的侧重点也有差异；从分析方法看,西方教材对财务比率与综合分析法的强调较少,而统计学或其他方法的运用相对较多；在语言表达上,我国教材比较正式、理论性较强,西方教材较为灵活,大部分都以提问或小案例引入的方式做标题,以吸引学生的兴趣与思考.
四、财务分析教材体系构建的创新
根据现行会计准则和上述财务分析的理论基础与创新依据,结合国内外财务分析教材的发展现状,财务分析的最终目标是为满足利益相关者决策的财务“信息需求”.因此,财务分析不管是方法的选择,还是内容的构建,必须体现“需求”的内涵,即财务分析教材方法体系和内容体系的构建应以如何满足决策者的“信息需求”为基本导向,是一个不断发展和变化的知识体系.鉴于此,笔者构建如图1所示的财务分析教材体系.
（一）第一部分：财务分析导论导论部分是财务分析教材的一个定调和基础,为后面的内容奠定方向.应由四个部分组成：财务分析的理论基础、财务分析的信息需求者分析、财务分析与其他课程的关系以及财务分析课程的定位和目标.此四部分内容相互依存,具有较强的逻辑关系,根据支持实践的理论基础来分析财务信息需求者,根据不同信息需求者的具体需求确定财务分析的目的,以财务分析与其他课程的关系为基础,结合信息需求者的目标来定位财务分析课程.
（二）第二部分：财务分析方法体系财务分析方法的选择是根据财务分析目标与理论基础,为满足不同层面信息使用者的需求而确定的.具体包括传统的财务分析方法、数理统计或计量经济学方法以及专门针对中观和宏观需求者的分析方法.传统的财务分析法主要是针对微观层面而言,反映企业财务状况的方法,是其他分析方法的基础,包括财务比率分析法、趋势分析法、比较分析法和综合分析法等；数理统计或计量经济学方法主要是为满足信息需求者对价值、风险与预警等方面的需要而选择的,主要包括主成分分析法、层次分析法、结构方程法和ANN神经网络模型等方法；把微观财务分析拓展到中观和宏观领域的方法主要有财务指数法和会计指数法.
（三）第三部分：财务分析内容体系财务分析内容体系按不同的标准可以构建不同的体系,从微观、中观和宏观的视角来看,其内容体系由微观视角下的财务分析和中观与宏观视角下的财务分析构成；从内容的发展来看,可分为基本内容和创新内容.笔者以第二种标准为基础,并将以微观、中观和宏观为视角所需的财务分析内容融合于其中,以此构建一个全新的财务分析体
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