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0013;可见,会计信息在形成过程中,每加工一次,每归集分配一次,信息都抽象一次、远离初始一次,最后形成除非专家谁也看不清的信息.就是说,最终的会计信息使委托人只能看到结果,看不到过程；只能看到资金,看不到物料；只能看到抽象,看不到具体.说专家看得清,是指专家通过200个财务信息内在的勾稽关系,各种比对分析,能做出宏观判断,至于具体内容不下很大的功夫专家也未必看得清,或者说根本看不清.其中一个重要原因是现行账页和凭证的结构,不能提供对称的信息.五项操作旨在从账页和凭证的结构和内容上进行系列改进,以便审计人员能快速方便地进行适时的钱物核对、钱务核对,通过核对保证信息的对称和真实.

（三）账页凭证改进既然现行账页凭证,不能提供对称的信息,为打破困局必须从账页和凭证的系列改进着手.

（1）会计凭证的改进.会计凭证是会计核算中能反映经济业务发生并据以登记账簿的书面证明.会计凭证按取得顺序和作用又分原始凭证和记账凭证.其中记账凭证是指根据原始凭证编制的,能明确经济业务涉及账户、记账方向和记账金额,据此登记账簿的会计凭证.

现行会计不能提供对称信息,起因应从会计凭证开始.因为现行记账凭证只是提供借贷会计分录,不能反映物料、生产工序和定额标准,也很难还原到原始业务.因此记账时很难鉴定信息真假和管理水平,待年终外审时更难判断.解决的路子是对记账凭证进行内容加注、技术加注.所谓内容加注即在凭证显著位置注明物料编号（便于ERP系统识别）、上下游加工工序（便于信息的回溯和追溯）,增添定额指标以及实际与定额的差异（便于评价管理水平）.技术加注是指在凭证的结构上增加相应栏目（便于记录）.这样在核算同时,在事后核对时能够上下追溯生产工序,明确实耗脱离计划的差异,以便即时判断信息真假和耗费水平.改进后物料投产的记账凭证可以下表2表示.

[例]假定ABC公司2013年6月21日大件生产车间领用主材料Z002#190公斤（定额200公斤）投产,计划单价200元/公斤（实际205元/公斤）,试据此编制领料投产的记账凭证.

原始凭证改进：据上经济业务所做原始凭证改进是在一系列领料、发料基础上进行详细计量.

计量说明这次大件车间领料投产,实际成本比计划节约1050元,其中车间节约用料10公斤量差2000元,应予奖励并总结；采购中实际单价超过计划5元价差950元,应分析超差原因.通过这次会计凭证改进,在钱物核对中能方便、快速地提取领料投产的物料编号和上下游工序.实际耗用比预算的差异并分析差异原因,为贯彻经济责任制和披露对称信息提供了可能.比如按照一道道上游工序这次领料投产可回溯到物料出库、入库,进而采购合同、银行付款以及运单、保险单、税票等单据,用以确认Z002#材料物流的真实性；按照一道道下游工序可追溯到产品入库、出库、销售合同、银行收账以及运单、保险单、税票等单据已确认成品物流的真实性.这样就能用采购和销售两端物流的真实核对中间资金流的真实.真实不代表先进,委托人在追求信息真实的同时还追求管理先进,是否先进通过会计凭证可知一二.比如本次物料投产综合节约率为2.625%（1050/40000）,超额完成了计划任务.细分可知其中车间量差节约5%（2000×40000）应总结和奖励；供应部门价差超支2.375%（950/40000）应查找原因.因此物料投产是否先进,通过原始凭证就能得到迅速判断.

记账凭证改进：笔者设计的改进后的记账凭证如表4所示.

由表4可得到物料编号,投产加工的上下游工序和物料耗用的责任成本、计划成本、成本差异等特定指标,以便ERP识别和核对.

会计账页的改进：账户是指根据会计凭证分类记录,为编制会计报表提供有关信息的户头.现行账页结构不能提供,也不能查对信息是否对称,因此必须改进.

基于信息对方案的会计账证改进参考属性评定
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（1）成本类账页的改进.对成本类账页的改进,内容加注在于增加责任成本、计划成本、定额指标、量差和价差；技术加注是增加相应栏目以追溯有关信息.改进后的成本类账户账页可以下表5表示.这类账页的改进在于：一是借方同时反映三类成本即实际成本、责任成本和计划成本,便于比较和分析；二是能反映量差差异,将量差绝对额和相对额揭示出来；三是成本指标的选择,账页上有三类成本指标,具体记账时,一般财务会计核算选择实际成本,责任会计核算选择责任成本,至于计划成本

关于数据库相关论文范文集482;是为核算方便而设置.

（2）费用类账户账页的改进.费用类账户账页的改进,主要是增加预算栏,便于将费用的实耗与预算相比较以判断实耗水平.改进后的费用类账户账页可以表7表示.

这类账页的改进在于：一是借方同时反映三类费用即实际费用、责任费用和预算费用,便于比较和分析；二是能反映费用差异,将价差（或量差）的绝对额和相对额反映出来；三是费用指标的选择.在会计实务中,此类账户选用何种指标是个难题.笔者认为,对于一般财务会计核算选择实际指标,责任会计核算财务部门以外的处室选择责任指标,财务部门选择实际指标.此解释比较困难,恕不赘述.

（3）收入类账户账页的改进.收入类账户账页的改进主要是增加责任栏、预算栏,以便将实际收入与责任收入相比较以判断实际收入水平.改进后的收入类账户账页可以下表8表示.

这类账户账页的改进在于：一是贷方同时反映三类指标即实际收入、责任收入和计划收入,便于比较和分析；二是能反映收入差异,提供价差的绝对差异额和相对差异率；三是收入指标的选择.对于一般财务会计核算选择实际收入,对于责任会计核算,财会部门以外的处室选择责任收入,财务部门选择实际收入,其中道理恕不赘述.

（3）关联方交易类账户账页的改进.所以要改进关联方交易类账户账页,原因在于不良代理人常有虚构母子公司的内部交易价格以操纵利润,提供虚假信息等情况发生.在审计中,特别是外审的事后审计,通过账簿和凭证很难查出事实真相.改进的主要内容在于增加市价,若无市价应增加行业单位平均成本,通过市价或行业单位平均成本判断关联方交易价格的虚实.改进后的关联方交易类账户账页可以表9表示.

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这类账户账页的改进在于：一是贷方能够提供成交价、市价和行业单位平均成本,便于比较和分析；二是通过成交价与市价或行业平均成本的比较能很快判断交易中有无价格虚构和利润转移；三是因为关联方交易属于内部交易,单价高低完全处于母公司掌控之中,客观性较差,故不考虑预算指标或责任指标.

三、结论

综上分析,笔者提炼出四点结论：（1）信息对称是人类对美好社会的向往,但从来都没有实现过.（2）“九一十五”是实现信息对称的可行方案.（3）五项操作能为信息对称提供源头数据.现行账簿凭证因设计缺陷不可能提供对称信息,为把信息对称做到实处变成现实,不仅需要机制、数据库和信息技术等子系统,还需要从数据的源头得到切实保障.可以说五项操作为信息对称提供了最扎实、最源头的数据,其重要性不辩自明.（4）五项操作与其他子系统信息对称作为一个完整的软件系统包括机制、数据库、技术和操作四个子系统.其中操作子系统主要解决信息对称的源头数据,是信息对称中最基础、最直接的子系统,它为十种技术提供源头数据,使数据库顺利运作,将制衡机制变成可能,最终成就了信息对称的实现.当然机制、数据库和技术也为五项操作提供了改进方向、设计思路和各种要求.四个子系统缺一不可,共同构成信息对称的完整系统.

如何写数据库一篇论文
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