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摘 要：随着我国资本市场的逐渐开放和发展,投资者越来越关注活跃市场上上市公司的会计信息.然而随着部分上市公司财务造假丑闻的陆续曝光,会计信息失真问题逐渐显露出来,注册会计师的公信力受到了人们的质疑.究其原因是多方面的,其中最主要的原因是注册会计师职业道德方面存在缺陷.本文针对注册会计师职业道德的现状及其原因进行探讨,期望对注册会计师行业的职业道德发展有所裨益.
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关 键 词：注册会计师；职业道德；现状；原因
中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）06-0-02
一、注册会计师职业道德现状分析
(一)注册会计师行业的职业道德现状
1.遵循职业道德规范形式大于实质,机械执行审计程序
虽然我
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2.一味重视降低成本,忽视职业道德的履行
自注册会计师制度恢复重建30多年来,我国对注册会计师行业的监管模式在不断地变化着.目前形成了以政府监管为主,行业自律为辅的监管模式.由于国家财政部门、工商部门、审计部门、证监会、中注协等相关部门都对注册会计师行业有监管权,这势必造成多头管制、职责不清的结果,更容易造成注册会计师行业监管失灵的被动局面.
注册会计师在这样的监管环境下,在执业过程中往往会做出违背履行职业道德的行为,比如为了争夺顾客一味的降低成本.在目前执业过程中,我们经常会看到有些注册会计师为了能够降低审计成本,不惜放弃一些必要的审计方法、审计程序等,所搜集的审计证据也只是易得的一般证据,即使能获得重要证据,为节省成本,注册会计师也不对审计证据加以分析、研究,以致最终违背职业道德.
（二）注册会计师自身所遭遇的职业道德困境
1.对职业道德的认识不够清晰
维护职业道德的根本就是遵守职业道德基本原则.职业道德基本原则是识别、评价和应对职业道德问题的基础和起点.有些注册会计师在执业中将注册会计师职业道德的概念范围缩小,狭隘的认为只要保持客观、独立、公正,实事求是,坚持诚信就没有违背职业道德.事实上,在《中国注册会计师职业道德守则》中明确了六项职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好的职业行为.
诚信原则不仅仅包括注册会计师如果认为申报资料、业务报告或其他信息含有严重虚假或误导性的陈述、含有缺少充分依据的陈述或信息,或者存在遗漏或含糊其辞的信息,应当予以揭露；还包括注册会计师如果注意到与已有问题若发生牵连,应当采取措施消除牵连.注册会计师在执业中往往会注意到第一点而容易忽视第二点.
独立性是指不依附外力,且不受外界束缚.注册会计师的独立性,一方面要求注册会计师不得主动去依附外力,另一方面要求当外力对注册会计师施加控制和影响时,注册会计师应当能够抵御而不受其束缚.
注册会计应当具备专业胜任能力,并保持应有的关注,才能保证向客户提供一定质量的服务.其中,专业胜任能力包括三大方面的内容：专业知识、职业技能、职业经验.而现有注册会计师基本上能够具备第一条,有一部分能具备前两条,而目前能够具备丰富职业经验的注册会计师少之又少.缺乏对注册会计师专业胜任能力的正确认识以致违背职业道德.
2.屈服于来自各方面的压力
注册会计师在执业中不会主动作假,很多时候都是迫于各方的压力,出于无奈做出了与其职业道德相悖的事情.
（1）来自管理层的压力
例如,A会计师事务所承接了B公司2010年财务报表审计业务,对B公司的财务报表出具审计报告.审计项目组的注册会计师通过搜集审计证据,执行审计程序等发现B公司的财务报表中所反映的一些资产不实,虚增了部分利润,注册会计师建议B公司调整公司财务报表.此建议不仅没有被B公司的管理层采纳,反而被B公司管理层要求必须出具标准的审计报告,否则将不再和A会计师事务所继续合作.A会计师事务所对审计客户B公司收取的费用为1700万元,占A会计师事务所收费总额的40%,A会计师事务所为了保住B公司这样的一个大客户,往往会对项目组和注册会计师施加压力.此时,注册会计师既面临着审计客户管理层的压力,需要考虑自己所在会计师事务所的生存和发展,又面临着会计师事务所管理层的压力,面临失业风险,要为自己的经济利益着想.注册会计师在外在压力下,很可能对独立、客观和公正原则产生不利影响.
（2）来自政府的压力
有些地方政府出于地方经济利益及其任期内政绩的考虑,鼓励支持地方企业取得上市资格.在这种情形下,有哪个“理智”的注册会计师敢冒天下之大不违,与政府过不去呢?因此,大多数注册会计师在这种执业过程中都抵制不了来自地方政府的这种压力,不管被审计单位的财务报表的真实情况怎样,几乎别无选择的最终只能出具标准无保留意见审计报告.
二、注册会计师职业道德缺失原因分析
行业外部原因1.缺乏独立性独立性是注册会计师职业赖以存在并得以不断发展的信条和灵魂.注册会计师职业如果没有独立性,其审计结果就会受到质疑.中国的注册会计师行业执业以来就是缺乏独立性的.起初,很多事务所都挂靠在相关政府部门下面,比如审计局、税务局等；后来,国家要求政企分开,会计师事务所和相关政府部门脱钩改制,但他们之间仍然存在着说不清道不明的关系.除此之外,会计师事务所同被审计单位之间是受托人和委托人的关系,其审计收入依靠于被审计单位,这势必造成其处于弱势地位,严重影响其独立性.这也是注册会计师职业道德缺失的根本原因.
2.缺乏有效监管机制
目前,我国相关部门对注册会计师行业还没有形成一套行之有效的监管机制,对相关违法违规行为的打击力度不是很大,不仅很难对该行业的执业人员起到威慑作用,而且还可能导致更为严重地违法违规行为的产生,比如审计人员与被审计单位合谋出具虚假财务报告,欺骗广大投资者.相关政府部门虽然对会计师事务所和注册会计师进行了处罚,大力度往往不大,且大多数是以行政处罚为主,很少涉及民事赔偿和刑事处罚.在这种情形下,注册会计师认为即使因为执业不当被查出,受到的处罚的造成的损失不大且机率较低.可见,造假收益远远大于因造假受到的损失.
行业内部原因1.会计环境不佳
虽然提供真实而又合法的会计信息成为企业管理者们的会计责任,但面对虚假信息带来的充满诱惑的利益时,企业管理者往往会迷失自我,铤而走险.比如为了达到配股条件,从证券市场募集更多的资金.这显然加大了注册会计师的审计难度和审计风险,无形中提高了对注册会计师职业道德水平的要求.
2.注册会计师行业协会未发挥应有作用
目前虽然注册会计师协会承担着繁重的行业监督和管理任务,但其权利和义务在法律上的定位并非一致.根据相关规定,我国财政部是会计师事务所和注册会计师的主管机构,它享有处罚权.但是财政部门和注册会计师行业之间可能会存在信息不对称的情况,同时由于相关部门的执行力不够,可能对违法违规行为处罚不及时,处罚不彻底.注册会计
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