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摘要：最新颁布的会计准则对企业资产减值作出了具体的规定,在资产减值的会计与税务处理上也存在着很大的差异.本文从以下两个方面来探讨新准则下资产减值的会计与税务处理：一是新准则对资产减值的规定,从资产减值、资产减值恢复和其它资产的相关规定来说明新准则在资产准备方面的规定；二是实施新准则时需要注意的问题,认识到新准则与国际会计准则的实质性趋同与差异,把握其实质.

关键词：新准则；资产减值；会计与税务处理

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）09-0-01

如何撰写资产减值硕士论文
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随着《企业会计准则第8号――资产减值》的颁布施行,新准则的应用范围大大拓展,新准则和税法一样都是调整经济的法律规范,同时,新准则也是税法施行的基础,只有新准则在会计业务处理中得到很好的贯彻落实,才能够保证税法规范的具体实行.本文从资产减值过程中,会计与税务处理的差异来说明新准则的资产减值处理方法.

一、新准则中的相关规定

在最新会计准则中,改革了现行的资产减值准备处理原则,明确了资产减值的适用原则和范围.当资产可收回金额低于账面价值时,就属于资产减值.新准则不允许转回已计提的减值准备,这是对原有制度的重大变革,其目的是为了防止企业人为操纵利润.新准则的颁布可以有效遏制人为操纵的做法,加大了被暂停上市公司的恢复难度.新准则中的这些规定会对上市公司产生很大的影响,同时也会影响相关的会计处理、税务处理环节.

(一)资产减值时,会计与税务处理差异

根据新会计准则的规定,资产减值准备需要提取的项目有：在管理费用中提取坏账准备、跌价准备,在投资收益中提取委托贷款、短期投资跌价、长期投资减值准备.但随之而来的是一些新的问题：因为具体情况的变化,递延所得税资产后预期资产价值应减记账面价值,除了确认时记入的递延所得税减记金额以外,其他情况应增加所得税费用.另外,资产在计入的过程中容易受到人们主观因素的影响,出现利润操作的空间.对资产项目要判断账面价值与可回收金额孰高孰低,谨慎地预计可能的损失,对可能的损失计提资产减值准备.

根据现行《企业所得税税前扣除办法》的规定,只有坏账准备可以在税前扣除,其他资产减值准备则不得在税前扣除.另外,税法也规定了坏账准备金的计算方法：“本期增提的坏账准备等于期末应收账款余额×坏账准备提取比例-（期末应收账款余额×坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账）”.由于目前税法对扣除限额与会计制度中的规定有所差异,因此需要根据税法的规定去调整.

（二）资产减值恢复时,会计与税务处理差异

根据新会计准则的规定,“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”.对于单项资产,即使价值回升,也不得转回已计提的减值准备,如果资产继续贬值可以补提减值准备,并且对减值准备后的固定资产、无形资产的折旧和摊销费用应出相应的调整.

例如,某企业购入的设备市价上涨,在2009年12月31日,估计可收回600000元.根据新准则的规定,已计提的固定资产应按账面价值和使用寿命计算折旧率和折旧额.因此,2009年应提的折旧额为147500元,会计折旧额为147500元,计税折旧额为180000元,会计折旧额比计税折旧额低32500元,因此,这个企业应该调减纳税所得额32500元.

(三)其他资产的有关规定

关于资产减值方面论文范文数据库前述规定主要用于长期股权投资、固定资产投资,以及其他适用于新准则的投资,对于存货、生物资产、融资租赁等的减值适用于各自相关的会计规定.这些资产在减值后若其公允价值上升,则可以在减值的金额内转回,并且要将转回后的资产计入损益当中去.例如,某企业在2010年的存货成本为100万元,预计加工成本为15万元,销售阶段需交纳税费35万元,预计销售价格为140万元,则会计处理如下：存货成本100万元,可以变现的净值为140-15-35等于90万元,两者之间存在着10万元的暂时性差异.

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二、实施新准则中需要注意的问题

在商誉的摊销中,新准则采用公允价值法取代了直线法,运用公允价值法,并规定相关企业合并形成的商誉每年至少要进行一次测试.因为商誉不能单独存在,也不能单独计算其价值,所以要将商誉与其他资产组或资产组组合进行减值测试.对不需要计提减值准备的资产,要直接将减值损失计入到当期损益中,所以,会计处理会相对简单.另外,根据《企业会计准则第15号――建造合同》的规定,合同的预计成本超过总收入的,要将损失确认为当期费用.对于这些方面的新规定,相关会计工作人员要努力学习,把握实质.

新准则的颁布和施行,说明我国的会计准则已与国际会计准则趋同,为我国在反倾销阶段取得胜诉增加了砝码.但新准则和国家会计准则和存在着很大的差异,会计处理差异可能导致成本计算的不同,改变倾销裁定的结果,因此,要积极面对新准则的颁布和施行带来的挑战与机遇,认真学习新会计准则并严格执行,把握其实质,作出正确的会计判断.要朝着与国际会计准则趋同的方向前进,建立符合通行规则的会计准则,促进我国企业在国际市场上站稳脚跟,开拓国际市场.

三、结语

新准则的颁布和施行更加使我国的会计准则逐步与国际接轨,将为我国的反倾销应诉提供砝码.因此,相关财务人员要认真学习新准则,把握新准则的精神,以利于在资产减值的会计与税务处理时做出正确的判断.相信,新准则的实施一定能够促进我国更好地做好反倾销工作,获得应有的市场经济地位,促进我国社会主义市场经济的发展.

参考文献：

本篇论文url http://www.sxsky.net/guanli/0071938.html

[1]谭玉林,叶俊.谈谈资产的会计与税务处理[J].商业会计,2010（06）.

[2]付春香.会计税务处理对于资产减值的差异[J].中国经贸,2009（24）.

[3]郝明春.资产减值会计中存在的问题及应对措施[J].边疆经济与文化,2010（06）.

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