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称为该项业务的“直接成本”；当某一开支和本期所有的货币收入业务没有直接的关系时,我们称为“间接费用”.这就是赚钱计算式的由来.
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二、直接成本
从成本来看,内账核算强调的是“直接成本”,例如“主营业务直接成本”,或“其他业务直接成本”.直接成本是认定为和本期某种货币收入直接有关的开支,只要和该货币收入直接有关,或者说为了取得这笔货币收入而明确需要支付的开支,就是其直接成本.和“货币收入”强调“要收到货币才算数”有所不同,直接成本不强调本期非把这笔钱花出去不可.也就是说,不但已经实际支付的开支要算数,本期该付而未付的开支也要算数.例如,公司用赊购来的原材料制造产品,并卖出去了,尽管此时还未支付材料款,除非想赖账不还,这笔材料费理所当然地要算进产品成本里,不能因为还没付款就认为多赚到了,“君子爱财,取之有道”,这是必须的.
不过,有些业务带来货币收入,却没有直接成本,例如收到现金股利,收到存款利息,接受捐赠,接受奖励等,可以看作“直接成本为零”的特例,同样适用于赚钱计算式.
“直接成本”并非作者原创的概念,实务中已有大同小异的各种理解,为避免歧义,对本教程所用的“直接成本”作如下的特别说明：凡是能够认定和某一期间的某产品直接有关的费用,就是该产品的直接成本；反之,凡是不能认定和某一期间的某产品直接有关的费用,一律不算该产品的直接成本,而是作为当期间接费用处理.
所以关键在于“能够认定”和“不能认定”,两者的区别是“是否有可操作性”,如果在特定状况下是明确的,很容易就“直接有关”取得共识的,就是“能够认定”,否则就是“不能认定”,非此即彼,没有中间的灰色地带,也没有必要牵强附会地硬要找到其中的关联来.关于这一点,第二讲还将围绕制造业的问题,作进一步剖析.
三、间接费用
在上文已经提及,间接费用是“和本期货币收入业务没有直接关系的开支”,是正常情况下难以认定,或者说看不出这些开支与本期货币收入之间有什么密切关联.例如管理层工资、业务招待费、房屋租金、差旅费等等,此类开支,只要是本期应该承担的,无论已支付或者该付而未付的,都是本期的间接费用.换言之,当一笔费用开支在目前水平上没法认定为直接成本时,就是间接费用了.
公司至高无上的目标就是“赚钱”,赚钱计算式很简明地表现了公司赚钱的过程.通过《赚钱与分配总表》的阐释,可以引导管理层趋利避害,无非是：尽可能扩展赚钱业务,及时关停亏钱的业务,尽可能降低直接成本,尽可能规避不必要的间接费用.
公司经营的各种业务,分别产生了特定的货币收入,所以先要从这特定的货币收入中分别扣除与这些业务有关的“直接成本”,余额很明确地表现为特定业务对公司的直接贡献.例如：
主营业务货币收入减去主营业务直接成本,就是主营业务的直接贡献；
其他业务货币收入减去其他业务直接成本,就是其他业务的直接贡献；
转让长期股权投资的货币收入减去原来的投资成本,就是这一投资的直接贡献；
卖了股票得到的货币收入,减去买进该股票时的原始购进成本,就是这一投资行为的直接贡献；
变卖写字楼的货币收入,减去该写字楼的原始购建成本,就是这次变卖活动的直接贡献；
计算出所有的这些直接贡献后,从直接贡献总和中扣除与这些业务无关,但因种种原因需要支付的各种间接费用,就可以回答“公司在本期有多少息前税前赚钱额”了.还可以用于解答其他疑问,例如,有老板常会觉得“主营业务明明很赚钱,为什么最后看不到现金?”,那也可能是被间接费用太高而吃掉了.
第二讲制造业的直接成本剖析
我们以“联产品”成本分配问题为例,来说明内账该怎样看待“非此即彼”,也借此说明外账与内账的理念差别.
在自然界广泛存在着物质的“伴生”或“共生”现象,例如铅锌伴生矿,化学合成物等等.制造过程有时就是分解物质的过程,例如饱和食盐水经过电解,分解成氯、氢和氢氧化钠（烧碱）.那么在生产过程中就有一个“分离点”,分离点以前是“联合生产过程”,经过这点以后,原来投入的原料变成了两种或两种以上的不同产品,这些产品就叫“联合产品”或“联产品”.在会计看来,分离点以前投入的开支叫“联合成本”,分离点之后投入的开支就是各联产品自己的后续加工成本了.现在的难题是,怎么把“联合成本”让各种“联产品”来联合承担,分摊为其各自的成本?
换个容易理解的实例,假设肉类联合加工厂收购1头毛猪用了1000元,加上屠宰费用200元.这1200元就叫“联合成本”.“宰杀分离点”以后,就有猪脑髓、猪头皮、猪大肠、猪脚、里脊肉、五花肉等等等五花八门的“联产品”同时产生,后续的加工费用都是不难直接跟踪认定的（如“火腿肠成本”）,难的是怎么处理联合成本,它们各应当分摊多少联合成本?
传统上,外账是依靠“职业判断”来解决这一问题的,可供选择的分配标准有许多,例如根据联产品的产量,重量、成份比例、在市场上的售价,扣除后续加工成本之后的净售价,等等,认为哪个更重要就选哪个作为分摊标准,据此把联合成本分摊到联产品上.例如,原化工部会计司就曾作出统一规定,在电解食盐水的联合成本中,氯气要分摊60%,氢气分摊4%,氢氧化钠分摊36%,然后加上分离点后发生的成本（例如还要提纯氯和氢析出后的“电解母液”,才是氢氧化钠）,就是各自的产品成本,一锤定音,皆大欢喜.可是,严格地说,联合成本如何分配的问题,在本质上是无解的,因为只有“造物主”才知道,他在形成每一个原料成份时,各投入了多少“成本”.会计人员这么做,岂非“替天行道”,也太狂了吧?!何况,如此主观武断处理,随意性太大.假设换个说法,规定分摊比例是氢气40%,氯气20%,氢氧化钠40%,谁又能说错了
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