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3;同样,你可以说里脊肉好吃卖价高,应当多分摊些成本,但在创意产业兴旺的今天,“吃啥补啥”,猪脑髓浓缩了猪们的“思考结晶”,难道就不重要?这样形成的联产品成本数据,又如何有理有据地支持管理决策?!在内账核算看来,联合成本是分离点之前的“联合生产过程”的直接成本,是完全可以认定的.不过,从收入看,这个联合生产过程具有特殊性,往往在分离点之后才可能销售产品,那时才能有货币收入,但已经不算它的收入,而分别是各联产品的收入了.即使如此,并不能改变联合成本是其直接成本的性质.所以,如果把生产过程看成是没有中断的一个整体,那么,联合成本和分离点后发生的各种成本,其地位就是完全相同的,都是为了该生产过程取得货币收入的而发生的直接成本.也就是说,大可不必硬把联合成本分摊到各种联产品上,那有画蛇添足之嫌,简单地原样记录下来即可.至于管理决策,我们只能给出某个联产品在分离点后发生的直接成本,与其货币收入比较,可能意义不大,但这个生产过程本来就是各种联产品相互捆绑,“一损俱损,一荣俱荣”的过程,就是发现里脊肉很畅销,你也别指望杀一头猪能切出更多的里脊肉.也就是说,只有考察整个生产过程全部货币收入与全部直接成本的关系,研究整头猪该不该杀,才是靠谱的,有分析意义的.联合成本不能认定到联产品上,是客观存在的,就要实事求是地承认.还有些开支就未必如此,通过改变条件,原来的“不能认定”也可能转化为“能够认定”.例如,在没有用电表计量各产品用电量时,电费无法认定到产品上,不能作为产品的直接成本.如果在生产过程相关环节安装了电表,并保持相应记录,电费就可以直接认定到产品上,成为直接成本了.这说明要不断采取有效措施,向精细化管理发展,促使直接成本越来越准确,也就更有助于正确的决策.
一笔业务是不是赚到钱,赚到了多少钱,常识告诉我们,要从货币收入里减去成本以后才能知道.制造业还有个不好回答的问题：“什么才是产品的直
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一种是完全成本法,公司的全部费用开支都算是产品成本的一部分.销售产品的货币收入只有高于产品的完全成本,才叫做赚钱了.只要设想公司只生产一种产品,这种做法是很容易理解并认同的.
第二种是制造成本法,顾名思义,只把制造过程的成本作为产品成本.除直接材料和直接人工外,生产管理现场发生的间接费用也算是产品成本.其余的开支,例如管理费用、财务费用等,都作为当期费用,不算产品成本.销售产品的收入只要高于产品的制造成本,这个产品就算赚钱了.只要设想公司有两个或以上的制造部门,分别生产两种产品,这也是很容易理解并认同的.
第三种是变动成本法,假设有某些开支是随产量（业务量）变动而同方向变动的,例如,生产量越大,原料采购资金也越大,和产量表现为线性关系,称为变动成本.其他开支则不会随产量变化而变化,例如房屋租金是个不变的金额,称为固定成本.把变动成本算作产品成本,而把固定成本作为当期的费用,不算产品成本.如果销售某种产品的收入高于其变动成本,该产品就算赚钱了.只要设想公司有多个制造部门,同时生产多种产品,产量又各有不同时,这样的做法算是“快刀斩乱麻”,极为简明,很容易理解并认同的.
不过应当说,这些看待成本的角度又各有各的麻烦.采用完全成本法时,要回答：如果公司同时生产两种或两种以上的产品,这全部的费用开支该怎么在这些产品之间划分?采用制造成本法时,同样要回答：如果公司的某个制造部门同时生产两种或两种以上的产品,该部门发生的全部费用开支该怎么在这些产品之间划分?显然,除直接材料和直接人工之外,公司还存在看不出与产品有何关联的各种间接费用,这些如果硬要作为产品的成本,难免要主观武断地行事,甚至歪曲产品成本.严重的是,管理决策是要用到成本数据的,不实的成本就可能导致错误的判断.曾有美国某公司关闭了产品成本高于售价的低密度电路板生产线,以为从此可以止损,不料发现亏得更多.后来才知道,直正应该停产的是另一种高密度电路板,由于本该由它承担的间接费用被主观地转嫁给了被停产的产品,使被停产产品在账面上的成本很高,当了替罪羊.这就是成本真相有误,使管理层作出了方向完全相反的错误决策的有名案例.
采用变动成本法时,则很难回答这样的疑问：实际的费用开支往往不是理论假设那样“非此即彼”的,而是可能同时包含变动成本和固定成本的因素在内,怎么把两者截然划分开来?从可操作性上看,这显然又是个大难题.
有鉴于此,内账核算推荐采用有别于上述各法的“直接成本法”.在具体构成上,直接成本由直接材料、直接人工和其他直接费用（如上文提及的可认定电费）所构成,可以说,直接成本大致介于变动成本和制造成本之间,比制造成本更具灵活性,比变动成本更具可操作性.更重要的是,它具有“可进化性”,随着管理精细化水平的提高,会越来越符合实际情况,也就越来越有助于管理决策.
直接成本是产品定价的底线,如果产品的不含税售价低于直接成本,这个产品就是“现金黑洞”,做得越多,亏得越多,对公司只有负贡献,要立即叫停.在清仓拍卖时,也要尽可能让价格高于直接成本,过低就是人们常说的“跳楼价”,连本都收不回来,没法维持下去了.
第三讲长效贵重资产与低值易耗品
读者对第一讲的内容,可能存有疑问的,是“变卖写字楼的货币收入,减去该写字楼的原始购建成本,就是这次变卖活动的直接贡献”的说法,尽管在数字运算形式上和其他资产一致,说得过去,但如果分两种情况来看,一是这写字楼是全新的,二是这写字楼已经为公司服务了20年,内账对两种情况的处理都是相同的,是不是就站不住脚了?这需要作个专门分析.
首先要指出,财务会计处理业务时,主观臆想的传统极其浓厚,喜欢通过牵强附会的分析,即自作聪明的所谓“职业判断”,得到似是而非,甚至互相矛盾的结果.例如,一项固定资产要过多久才会终结使用寿命,本来就无法准确预期,自以为是地强行估计的结果,是认为每期都会“折旧”掉一部分,这叫“折旧费用”.要从固定资产的原始购进价值中减去累计的折旧费用以后,才是固定资产的“账面净值”.后来,另一种“职业判断”又来了,经过资产评估,该固定资产的公允价值是原始购进价值的N倍.不但原来计算的“折旧”白费了,这公允价值自身也不靠谱,真正变卖时肯定不是这个价!这是很无聊的行业风气.固定资产还在那儿好好发挥着作用,何来的“折旧费用”?可见,这凭空飞来,纯属虚构的“费用”,既不是内账所定义的“直接成本”,也不是“间接费用”,是管理会计绝&#
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