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债表,因应用者的立场不同、目的不同,其用途也不同.如果为一个立场,规定一套会计理论,而须兼作其他立场之用,除非两个立场相符合,否则,必将南辕北辙.所以,会计应确认企业个体立场为主,其他立场为辅.且会计数字的表示应为成本,不是价值问题,这也应当是在企业个体立场上得出结论.总之,作者认为会计立场决定会计目的,进而决定会计用途.会计的用途随应用者的目的而不同,会计职能也视应该完成的目的而定.会计的职能应以企业个体为立场,随经营的目的而定.企业的活动旨在营利,能否获利要视其资产是否能有效运用,其营业收入能否超过其应负担的成本,所以成本资料的报告是会计的主要职能.会计中心目的的确定,应以经营的主要目的为准,企业经营主要目的是营利,所以会计的中心目的,是收益的决定.资产负债表的作用不在于偿债能力的报道,而在未耗逝成本的报道,为前后两期损益表作一枢纽.所以,资产负债表实为损益表的附表,用以补充损益表已耗逝成本外未耗逝成本的资料.即在管锦康看来,经营目的决定会计目的,会计目的决定会计职能和会计用途.（六）“元”的符号问题是经济问题,不是会计问题会计计算中,“元”仅仅是一个符号,不是经济上货币购买力的象征.会计不是购买力的记录者,因购买力仅仅在研究财富分配时,为经济学家用作衡量的单位,这显然与会计目的不同.会计不是时价的记录者,时价的趋势只能作决定售价的参考.会计不能是社会趋势的解释者,即会计不能经济化,会计也不能作为企业政策的设计者,即会计不能政策化.会计应实事求是,在收益决定的计算工作内,提供成本资料,使经济分析者据以作适当解释,这就是为什么要充分提高会计的实用性,并严格保持会计独立性的原因.
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二、《成本基础之会计理论》简评
（一）前沿性地研究了多种会计理论范畴及其关系同时期的会计理论论文主要有张瑞霖（1936）的《商业礼券之会计理论》、蔡经济（1948）的《所得税法之会计理论》、余绪缨的《币值变动会计理论及其方法》等.《成本基础之会计理论》研究会计理论的基础和基本问题,另三篇研究某一领域的会计理论且篇幅较短.因此,《成本基础之会计理论》一文更具有基础性和统领性,该文涉及到多种会计范畴,如会计假设（文中提到会计个体观和继续经营观,即会计主体假设和持续经营假设）、会计计量属性（文中的原记成本、重置成本、现值）、会计原则（文中的一致性原则和稳健主义）、会计本质、会计目的、会计职能、会计用途、会计立场、会计可靠性、会计独立性、会计实用性等,因而,该文在研究范围上也远远大于另三文.同时,作者比较严密地论述了会计用途、会计目的、会计职能、会计立场等会计理论范畴的关系.另外,难能可贵的是文中提到“时价”、“公平市价”等概念,其体现的本质分别与现行会计计量属性中的“市价”、“公允价值”的内涵大致相同,可谓市价和公允价值思想的萌芽.
（二）客观评价了原记价值、重置成本、成本与市价孰低、稳定币值会计中物价指数作者认为原记成本（又作历史成本）具有客观性,重置成本计算具有技术上的困难,成本市价孰低法存在承认物价下跌而忽视物价上涨、不能真正体现稳健主义等弊端,物价总指数既受币值变动、又受货值变动.这些评价比较到位和客观,至今仍有其价值所在.
（三）文中一些观点存在历史局限性如作者认为,计算工作属于会计工作,解释工作不属于会计工作；成本基础以外的方法,如成本与市价孰低、重置成本、物价指数等,不属于会计计算的范畴,而只是会计解释范畴内的若干方案.在当前看来,计算,即核算当然是会计的基本职能,但随着企业经营环境的变化,会计的职能进一步拓展,会计还要参与经济决策,会计提供的信息应具有可理解性和相关性等.因此,不能说会计解释工作不属于会计工作,如会计报表附注就是对会计报表的一种解释.当然,作者的观点受当时客观经济条件和会计发展阶段所制约,是一种历史局限性,这也是在品读该文时所应该注意的.
三、《成本基础之会计理论》的启示
（一）在应用多种计量属性时,仍将历史成本作为各种计量属性的基础根据2006年版《企业会计准则》,会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值.与2001年的《企业会计制度》相比,2006年会计准则在许多方面采用公允价值.但无论公允价值,还是重置成本、可变现净值、现值等计量属性的应用,都离不开历史成本,都要以交易时的历史成本为依据,否则,其他四种计量属性将成为无源之水、无本之木.正如管锦康在该文中指出的,“会计上必须备有一套载明交易发生时日之原价计量,否则即欲将币值换算,亦将无可根据矣”.当前,公允价值在国外的应用也遭遇到一些问题,因此要更加理性地考虑公允价值在我国适用的条件.
（二）合理确定财务会计的边界管锦康在文中论及,“会计不能推之过远,使纳入经济学中,亦不能拉之过近,使并入企业管理学中”,这其实就是合理确定会计的边界问题.随着新兴学科、边缘学科的发展,会计日益与经济、管理等学科相互渗透,人们把经济学、管理学的理论和范畴加入到会计学科中,使财务会计的边界有扩大化趋势,同时亦变得模糊不清.但任何学科都有一个合理的边界,会计学科也不能例外,否则,会计就失去了存在的理由.葛家澍（2003）教授认为,“财务会计作为一门学科是历史科学,作为一项实务是一个信息系统,它的任务是为企业提供历史的财务信息.”而历史成本提供的正是历史的财务信息.管锦康提出的要区分会计问题与经济问题,认为会计反映的是成本而不是经济上的价值（交换价值）,“元”的符号问题是经济问题而不是会计问题等观点,其实也是要确定会计学的边界问题.这个观点得到了经济学家的印证,著名经济学家萨缪尔森、诺德豪斯指出：“资产负债中所使用的最重要的假设是几乎所有的项目都用它们的交易价值或原始成本来衡量等这与经济学家的‘价值’概念不同,会计人员之所以使用历史成本,是因为它反映的是客观的评价,并且容易证实.”可见,管锦康可谓是我国研究会计边界问题的先驱.
（三）保持会计独立性,提高会计实用性契约理论认为企业是相关利益者组成的一个契约.契约的公平、公正履行需要独立于任何一方的会计信息为基础,即会计信息要不偏不倚,不偏向契约的任何一方,这就是会计独立性.会计的实用性,即会计的有用性,对决策是有用的.FASB发布的SFACN0.2提出,“对决策的有用性应作为最重要的质量特征.如果没有有用性,就谈不上从信息中获得足以抵偿该信息所费成本的利益.”FASB的会计信息质量中,决策有用性包括相关性和可靠性.因此,会计实用性应包括可靠性和相关性.
会计独立性是会计实用性的前提.首先,会计信息的独立性是可靠性的必要条件,如果会计不独立,就会产生对一方有利而对另一方不利的信息,从而
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