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资产减值相关论文范文,与资产减值问题的会计学相关本科毕业论文范文
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摘 要：资产减值是我国《会计准则》规定的一项重要内容,对于从事会计实务和研究的具有重要意义.本文将从资产和资产减值的含义入手,并在探讨资产减值会计核算的原因和理论依据的基础之上,分析我国《会计准则》中关于资产减值会计核算的具体做法,以提升对该问题的认识.
关 键 词：资产；资产减值；会计；会计准则
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）02-0-02
一、资产和资产减值的含义
1.资产的含义.我国现行《会计准则》（以下简称“《准则》”）是由财政部制定,于2006年2月15日发布,自2007年1月1日起施行.该《准则》中对资产的定义,是“由于过去的交易或事项所形成的,为企业拥有或控制的,预期能够为企业带来未来经济利益的资源”.因此,资产有三个特征：一是由过去交易或事项形成,与现有的和未来即将发生的无关；二是企业本身拥有,或者实质控制的；三是预期能为企业带来经济利益.该定义突出了资产本身的功能性,即能够为企业带来潜在的经济利益.这是一种“未来经济利益观”,考虑到了反映资产的动态特性,是基于资产对于企业发展的重要性的角度来定义资产的本质的.
2.资产减值的含义.我国财政部颁布的企业会计《准则》第8号中对资产减值这样定义为：“资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值”.资产是预期能为企业带来经济利益.当一项资产不能为企业带来经济利益,那么它就不能在作为企业资产存在,那么不能带来利润的资产的价值就应该减去,企业就应该确认减值损失.企业是一个经济主体,以盈利为目的,只有当一项资产能够为企业带来利益大于其市场价格时,才会决定购买.在购买之初,资产的账面价值与它的可回收金额是一致的,企业也明确资产在以后的使用过程中会出现价值变动的情况的存在.资产价值的减少原因有两点：第一,客观存在使其减损的因素.这包括物理原因、宏观环境变化、企业外部环境变化或企业内部情况变化等引起的该资产能够带来的未来经济利益的减少；第二,主观操纵因素.这包括管理层的调动和调整、利润平滑因素和“大清理行为”等.资产减值是一种衡量标尺,不断地比较资产账面价值和其可回收价值的大小.
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二、资产减值会计核算的原因和依据
1.资产减值的会计核算的原因.当一项资产未来可能流入企业的全部经济利益与该项资产现在的账面价值相比要低时,该项资产就发生了减值,那么在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算就是资产减值会计.其经济实质是用价值计量代替成本计量,并将价值小于账面金额的部分确认为资产减值损失或费用.为了提高会计信息的真实有效性,要求对企业的资产价值进行定期或不定期的记录、计量,以确保对资产价值的如实反映,这有助于相关负责人和利益相关者了解企业的财务状况,从而迅速地对瞬息万变的市场环境做出有效的反应,即加强企业应对风险的能力.
2.资产减值的会计核算的理论依据.资产减值的会计核算的理论依据,主要有以下几种：
（1）关于会计目标的相关理论.资产减值会计的产生有利于企业衡量资产的真实价值,真实反映企业的资产质量,从而可以为投资者、债权人等利益相关者提供有价值的信息,帮助他们做出相对正确的决策,所以资产减值会计的产生,从决策有用观的角度来分析,是非常有意义的.资产减值会计的出现有利于增加有关企业资产的信息的相关性,为会计信息使用者提供更有用的信息.
（2）有关持续经营的基本会计假设.持续经营假设是会计的一个重要假设.它假定在现有条件下,在我们可预见的未来,企业会永久地经营下去.持续经营是企业其他各种设施、活动、交易等等运转的前提.若企业明年就停业,那企业今天要做的可能就是如何高价变卖,如何实现现下时点企业利润的最大化,不会考虑资产的未来使用问题,那么资产计提减值也就没有了意义.所以,资产减值会计的存在也是为了及时客观地确认资产的现有价值状况,评估其未来使用情况,合理估计资产能够为企业带来的未来经济利益,以便企业及时做出补偿决策,保证企业在可预见的未来都能正常运转和持续稳定的经营以及可能的规模扩张.
（3）会计的稳健原则.会计核算要求符合稳健原则,谨慎原则是稳健性的要求,即不允许高估资产收益,也不能低估成本费用.稳健要求企业尽可能最大限度地识别所有会给企业带来风险的信息,以便企业能够及时制定风险应对计划.资产减值会计是谨慎性的要求,也是
企业施行稳健原则的重要体现.减值《准则》第七条规定,“资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者中,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额”,可见对资产价值的衡量符合稳健原则,采用孰低法,符合不高估资产,不少计费用的谨慎性原则,从而保证企业稳健发展.因此,谨慎性是资产减值会计推行的理论基础之一.
（4）企业未来经济利益观的理论.企业作为一个理性的经济实体,盈利是其主要的目标之一,企业不能创造利润就无法保证包括股东在内的利益相关者的利益.资产减值会计就是把资产中不能为企业带来未来经济利益的部分剔除,留下能为企业带来未来经济利益的部分,因此资产减值会计是以未来经济利益观为理论基础的.
（5）资产评估理论.资产减值会计,顾名思义需要先判断资产是否减值,而判断的途径就是先要对对资产的真实价值进行评估,因而就涉及到资产评估理论.资产评估理论就是研究量化资产经济利益的行为的理论.资产评估是对资产在某个时点的价值的评定和估算.资产评估是一个科学严谨的过程,基于科学的原理,并且程序复杂,由专门的资产评估公司负责.因而资产减值会计中的很多环节都是以资产评估理论为基础的.
（6）资本保全理论.资本保全分为两种：财务资本保全和实物资本保全.实物资本保全理论主张企业保全实物资本,即企业的实际生产能力.企业作为一个理性经营的经济实体,必然以持续经营为假设,为满足谨慎原则的要求,对进行企业资产的减值损失进行确认,以满足资产保值目的,继而实现资本保全.（7）相关性原则理论.相关性原则要求信息提供者提供的信息要与信息使用者的经济决策相关信息的相关性同时具备及时性、预测性、和反馈性三大特性.由于不确定因素加大,信息应该把这些不确定性因素快速、及时的反馈给使用者,避免因滞后而带来决策上的失误.预测性要求信息能够对过去、现在以及未来可能出现的结果进行预测分析,使用者根据信息预测可能出现的各种状况进行分析,以做出最佳决策.反馈性是指信息帮助使用者证明过去的决策是否正确,帮助决策者做出正确的选择.资产以历史成本计量时,虽然保证了信息的可靠性,但是由于主观客观不确定因素使资产价值降低时,这时为了确保信息使用者进行正确的决策,计提资产减值又体现了信息的相关性.
三、资产减值会计核算的具体做法
2001年我国的《企业会计制度》规定了“八项准备”（分别是存货、应收账款、短期投资、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产、委托贷款）,即将年财务报表中的主要资产项目都被归入计提减值的范围；到2006年2月财政部公布
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