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中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）11-000-02

摘 要通过对固定资产销售净价和未来现金流量现值的估价过程分析发现,单项专用或单项特种固定资产既无法计量销售净价,又无法计量未来现金流量.所以在此方面准则规定有漏洞,让会计人员无所适从.

关 键 词固定资产减值目标条件

一、资产减值会计的理论依据与目标

（一）资产减值会计的理论依据

现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息,建立在历史成本计量基础上的会计信息,其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑.因此,近年,无论是美国的财务会计准则委员会,还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架,修订会计要素的概念、确认与计量的标准,这些举措中最具代表性的就是,将资产定义为预期的未来经济利益.我国《企业会计准则》也顺应了国际潮流,采纳了这个最能体现资产本质特征的定义.该定义的采用,为资产减值会计在实务上推广使用打下了理论基础.

在资产负债表日,如果资产账面历史成本高于其未来经济利益,会计就不应坚持历史成本计量资产价值,否则会导致虚计资产价值,虚计帐面利润的严重后果,无法真实反映企业的财务状况与经营成果,从而误导投资者.因此,当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时,将其差额计入损失,使期末资产按较低的现行价值计量,这就是资产减值会计的实质所在.

（二）资产减值会计的目标

资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标,即“决策有用”.当企业面临现实或潜在的风险时,通过资产减值这个通道,预警和消化风险,提高企业资产质量,增强企业防范风险的能力,最终保护投资者的利益.我们应清醒的认识到,利用资产减值这个会计方法并非能处理企业面临的所有风险.但是,没有资产减值会计,企业也就缺失了一个化解风险的有效方法,所以资产减值会计的意义在于此.

二、固定资产减值会计的使用条件和范围

（一）运用固定资产减值会计,需要会计师具备优秀的职业判断能力

从技术层面来讲,合理分析判断固定资产减值,不仅需要会计师具有丰富的会计经验,还需要会计人员了解掌握工程、建筑、设备等方面的知识,因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型.所以,会计师只有具备会计、工程、评估、市场等复合的知识结构,才会得出高水平的职业判断结果,否则,判断的结果可想而知.我国现有的会计从业人员真正有能力从事职业判断的会计师并不多,会计师的综合素质不高,将直接影响职业判断的水平,制约固定资产减值会计的使用效果.

（二）进行合理的职业判断,需要企业具备完善的治理结构

职业判断的合理与否,除却会计师本人所具备的知识与能力外,很大程度上取决于企业管理层的价值取向.虽然从表面看这不是一个会计问题,但是,会计师是经过管理层授权处理经济业务的.事实上,会计师只是执行层,奉命行事,企业高层管理人员是决策层.决策的导向,将直接影响会计师的职业判断.所以,固定资产减值给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现.目前在我国,许多企业治理结构不完善,在这种情况下,若不加限制地允许企业采用固定资产减值会计,很可能管理层就将其演变成“合理合法”操纵利润或计提秘密准备的工具,从而导致会计信息丧失真实性与可靠性.失去了真实性与可靠性的会计信息也就谈不上有用性了,这完全与资产减值会计的目标背道而驰.

（三）建立企业完善的治理结构,需要依托成熟的资本市场

现代会计的目标是“决策有用”.“决策有用”是以资本市场为媒介实现的,因为,在两权分离的现代企业中,投资人可以通过资本市场这只无形的手来检验企业管理层管理资本的业绩,如果会计信息“决策无用”,投资者就可以用脚投票.安然与安达信双双退出市场,就充分体现了成熟资本市场对管理层和注册会计师是具有相当约束力的.考察目前我国的资本市场,虚假会计信息充斥市场,在不成熟的资本市场,投资者没有有效的途径行使自身的权利,无法制约和惩罚造假者（管理层与注册会计师）.因此,在该背景下,应用固定资产减值会计是否能๟

资产减值会计类有关论文范本

笔者认为,至少在目前,我国应限制固定资产减值会计的应用范围.因为,资产减值会计是把双刃剑,企业应用得当,可以提高会计信息质量,企业应用不当,则会降低会计信息质量.而现阶段,我国很多企业尚不具备固定资产减值会计使用的条件.固定资产减值会计比较适宜在已经建立了现代企业制度并且管理良好的股份制大中型企业中应用.即使管理良好的中小型企业也不必采用,因为使用成本过高,有违成本效益的原则.

三、固定资产可收回金额的判断、确认与计量

（一）固定资产可收回金额的判断

根据固定资产准则的要求,企业判断固定资产减值的依据原则上有六条：

1.固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且预计在近期内不可能恢复；2.企业所处的经营环境,如技术、市场、经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化,并对企业产生负面影响；3.同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低；4.固定资产发生陈旧过时或实体损坏；5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形,从而对企业产生负面影响；6.其他有可能表明资产已经发生减值的情况.

（二）固定资产可收回金额的确认与计量

1.市场法计量销售净价.市场法是根据比较思路来判断资产价值的方法.用市场法计量固定资产销售净价,需要有两个前提：一是需要有一个充分、发育活跃的市场；二是参照物及与被计价资产可比较的指标、技术参数等资料是可以收集到的.在具体操作过程中的技术方法有：（1）市场售价类比法；（2）功能价值法；（3）价格指数法；（4）成新率价格法,其中,资产的成新率等于资产的尚可使用年限/（资产的已使用年限资产的尚可使用年限）；（5）市价折扣法；（6）成本市价法.通用固定资产的计价用市场法比较合适.专用或特种固定资产,由于缺乏公开市场,无法使用市场法,这时可以考虑用收益法.当然,通用固定资产计价也可以采用收益法.

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2.收益法计量未来现金流量现值.收益法是通过估算被估价资产的未来预期收益并将其折算成现值来判断其价值的方法.应用收益法必须具备三个前提条件：被估价资产的未来预期收益可以预测并可以用货币计量；资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币衡量；被估价资产预期获利年限可以预测.这三个条件的取得有相当难度.另外收益法要求被估价固定资产具有独立的、连续可计量的、可预期收益的能力.故该方法对单台机器设备估价通常是不适用的,因为要想分别确定各台设备的未来收益相当困难.房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估价.

通过对固定资产销售净价和未来现金流量现值的估价过程分析发现,单项专用或单项特种固定资产既无法计量销售净价,又无法计量未来现金流量.所以在此方面准则规定有漏洞,让会计人员无所适从.笔者建议,上述固定资产可收回金额（产出价值）的计量可以在重置成本（投入价值）的基础上修正得到.因为,固定资产重置成本一般能够采用重置核算法、功能比较法、价格指数法、统计分析法计量.

我国目前,由于使用市场法和收益法计量固定资产可收回金额主客观条件尚不完全具备,这就给实务上正确推广运用固定资产减值会计造成了很大障碍,企业及有可能放弃使用或弄假成真.企业放弃使用减值会计,固定资产的期末计量又回到了账面价值计量

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