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摘要：本世纪初,随着中国正式加入世贸组织,中国加入全球经济一体化进程的脚步已逐渐加快,随之中国也愈加深入了经济体制改革步伐,面对这一背景,企业经营的的经济环境,法律环境,税收环境将更为复杂.而且我国现阶段税收政策法规并存变化性与刚性的特点,更加剧了税收制度的复杂性,因此,在企业经济活动中,税务风险显然已无法回避,并已成为企业的内控风险,这就使得税务风险控制已不仅是单纯的涉税环节问题,而且成为与企业的财务目标及中长期战略发展目标密不可分的系统工程,那么,在我国基本税制为大前提的税收法律法规下,企业应结合实际经济运行环境,主动应对各种税收业务,提升企业涉税能力,促进企业长期健康发展,以期达到维护国家健康税收环境与企业自身合法权益双赢的目标.

关键词：税务会计发展目标

一、企业税务会计的主要特征

企业税务会计是以现行税法为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,根据财务会计的相关资料核算和监督企业税务资金运动的一门新兴的边缘会计学科.上世纪中叶以后,随着社会经济的发展,由于税务会计有其独立的特点,使之逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来,成为相对独立的会计分支.

（一）税务会计需严格遵循税收法律法规

在企业经济业务中,企业的财务会计核算依据《企业会计准则》,并结合企业的实际运行情况灵活加以运用,但面对税收法律法规,税务会计必须严格遵守并执行,无任何选择权.在这方面,税法的强制性表露无遗,因此,企业的涉税风险必然成为企业的经营风险.也就是说,在企业中,当征纳税行为发生时,如果企业财务会计核算与税务会计核算发生冲突时,企业所据以调整的依据就只有一条就是“税收法律法规”.

（二）税务会计核算的实质是调整核算

税务会计的调整核算是指,在企业财务会计核算的基础上,税务会计将财务会计遵循企业会计准则核算得出的企业财务会计收入总额,财务会计费用总额,及企业财务利润总额,按照国家相关税收法律法规,在财务会计核算的基础上进行调整,从新计算应纳税额所得额,并按照对于税率计算应纳税额的过程.一般来说,税务会计调整核算在税务会计中居于基础地位.不同的税种需要用不同的调整方法进行税务会计核算.因此,合理处理企业经济业务活动中税务会计与财务会计不同的计算口径,是正确地履行企业纳税义务的基础.

（三）税务会计贯穿于企业整个经济业务活动

从企业设立初期,到企业终止时至,企业税务会计都贯穿于整个企业经营活动中.纳税环节的各纳税事务之间相互联系、相互作用,并形成一个循环整体.在对企业的整体涉税风险进行考量时,往往无法独立分离事前还是事后,都需通盘考虑.因为,在企业的经营活动中,往往是若干个产品生产的周转过程并行运转、交叉进行.在一个时点的横切面上,能看到不同周转过程的各个不同阶段同时存在.产品生产的周转循环是人们的一种抽象理解,在现实经济生活中,很难把某个周转过程分离出去.因此,税务会计必然是前后兼顾,全盘考虑的系统工程.

二、企业税务会计必然与财务会计相分离

企业财务是指企业在生产经营过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系,而资金运动就是资金的形态变化或位移.在市场经济条件下,资金只有通过不断的运动中才能实现增值的目的.从资金运动对象分可以把资金运动分为社会总资金运动和个别资金运动.资金运动与会计有着紧密的联系,一般认为,资金运动是会计的对象.而现今,企业的各项经济业务都无法脱离资金而独立运作,企业会计核算其就是以货币资金为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作.在过去的很长一段时间里,我国经济都在计划的规划和影响下发展,因此,税务在企业整个管理活动中的作用无法显现,企业一直以来都习惯以财务会计为会计工作的核心,而忽视税务会计.但随着我国经济的加速发展,这种管理模式的负面影响逐渐显现,甚至在一些转型期的企业,税务问题已制约了企业的发展.我国在1994年税制改革以后,税法日益健全,税收管理愈发严格,计算方式也趋于多样化,这样的背景使得财务会计与税务会计的目标逐渐产生差异,企业为顺利发展,不得不对税务会计给予重视,也不得不考虑税务会计发展独立性问题.

（一）二者确认基础存在差异

财务会计与税务会计从确认基础来说,最显著的区别就在于二者在收益实现期间与对应的费用抵扣期间的配比问题.企业会计制度以权责发生制为确认基础,亦称应计基础、应计制原则,是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务.即收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认.而税收制度则是以收付实现制和权责发生制的结合来进行税收确认.即将企业经济业务以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生,同时结合部分权责发生制来进行税制基础的确认.

（二）二者计量基础存在差异

在会计准则中,为更为准确的记录经济事件,财务会计确定了五种计量属性.会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程,计量属性反映了会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等.不同的计量属性,会使相同的会计要素表现为不同的货币数量.而在税法中,由于税收法定原则,使得税法必然表现出强制性、固定性及无偿性.在这种条件下,为使得征纳税做到有据可查,“历史成本”原则必然成为税务会计所遵循的工作基础,才可以维护税法的严肃性及权威性.

该文来源 http://www.sxsky.net/guanli/0095468.html

（三）二者的计量要素存在差异

会计准则中规定,企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素.企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.前者,资产等于负债+所有者权益,构成了资产负债表,反应企业截止到某一会计时点的财务状况,后者,收入-费用等于利润,则构成了企业的利润表,反应企业某一会计期间的经营成果.而在税法中,由于应纳税额是企业最终的计税结果,那么“应税收入、扣除费用、应税所得额、计税依据、适用税率、应纳税额就构成了企业计税要素”,同时在计算缴交金额时,税务会计应遵循“应税收入-扣除费用等于应税所得额,和计税依据*适用税率等于应纳税额”的税务等式.三、企业税务会计的目标

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税、纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称.是国家向纳税人征税和纳税人向国家缴税的法律依据.在一些国家,税法调整的对象还包括征税机关上下级之间的行政关系.而正是因为税法是国家的法律规范,同时企业在经营过程中又必须履行税法,并遵从于税法规定.因此,企业税务的目标必然是兼顾社会责任的同时,又有企业责任,且服务于企业经营管理.所以,从这个意义上说,企业税务目标应该是以受托责任为主,兼顾决策有用,同时,企业税务会计的目标也必须是以税法为基本前提,向税务会计信息使用者提供信息.

（一）向税务机关提供税务决策的税务信息

在我国现行税收法律法规下,企业在进行生产经营活动时,所有与经营相关的企业收支,都必须在税法的约束下进行,因此企业税务必须以国家税法为基本前提,那么,各级税务机关就必然成为企业在进行生产经营活动税务信息的第一使用者.只有在各个企业的真实税务信息数据的基础上,各级税务机关才有了&#