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摘要：随着全球经济的发展,企业合并行为日益频繁,合并方式日益多变,面对复杂多变的合并行为,对于合并准则的要求也就越来越高.研究企业合并会计处理方法对对合理评价合并绩效,确保合并报表的真实性具有重要意义.本文从购买法、权益结合法对于实务的会计处理差异出发,分析两者会计处理上的差异以及给企业带来的财务影响,

关键词：合并报表会计处理方法合并绩效

一、引言

随着企业合并行为的日益市场化、公允化,若不规范合并会计处理方法,滥用购买法和权益结合法,会导致会计信息失真、财务信息丧失可比性.因此我国在发展合并会计准则时,要严格界定权益结合法的使用范围,避免管理当局滥用会计原则的可选择性,力求财务报表接近事实.

二、合并报表会计处理方法的种类

(一)购买法

购买法,亦称购受法,企业合并业务会计处理方法之一.把购买企业获取被合并企业净资产的行为视为资产交易行为,即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被合并企业的机器设备、存货等资产项目,同时承担该企业的所有负债的行为,从而按合并时的公允价值计量被合并企业的净资产,将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计处理方法,适用于非同一控制下的企业合并.

(二)权益结合法

权益结合法,亦称股权结合法、权益联营法.企业合并业务会计处理方法之一.与购买法基于不同的假设,即视企业合并为参与合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易,而且合并后,股东在新企业中的股权相对不变.换言之,它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献,即经济资源的联合,该方法适用于同一控制下的企业合并.在权益结合法中,原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变.参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润,以前年度累积的留存利润也应予以合并.

(三)购买法与权益结合法的差异分析

购买法与权益结合法的差异主要体现在行为实质和会计处理两方面.

1、行为实质方面

同一控制下的企业发生的合并行为,是集团内部实施的资源整合、结构调整,而不是通常意义上的买、卖行为,交易价格并非双方协商确定并不能反映实际市场价格的情况；相比之下,非同一控制下的企业合并大多出于自愿,是市场经济竞争的产物.在整个合并过程中,交易双方出于对自身利益的考虑往往会进行激烈的辩论,在公平谈判的情况下确定合并价款,此时形成的交易价格贴近实际.

2、会计处理方面

具体会计处理方面差异表现在如下几方面：

合并成本差异.购买法以支付现金或其他资产,承担债务,发行权益性工具等在购买日的公允价值予以确认；权益结合法以支付现金或其他资产,承担债务,发行权益性工具等在合并日的账面价值予以确认.

计价基础差异.购买法以购买日获得的可辨认净资产的公允价值进行后续计量；权益结合法以合并日获得被合并方净资产的账面价值进行后续计量.

合并成本和计价基础的差额处理.购买法将合并成本和计价基础的正差额确认为商誉,负差额应计入合并当期损益；权益结合法将合并成本和计价基础的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益.

商誉处理差异.购买法合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为商誉,以后期间作减值测试,计提减值准备而不再采用摊销的方法；权益结合法则不产生商誉.

合并当年利润处理差异.购买法合并年度仅将被合并方购买日至年末形成的利润纳入合并财务报表；权益结合法被合并方合并日前形成的利润与合并方视为一体化存续,纳入合并报表.

合并年度报表编制差异.购买法对于被合并方以前年度财务报表不予调整；权益结合法将被合并企业视为一体化存续,以前年度财务报表要进行追溯调整.

三、合并报表会计处理方法对合并绩效的影响

合并绩效的计量与评价

1、合并绩效的计量

一般来说,绩效是通过模型计算得出的分值,用分值代表企业价值的变动,包括财务状况的改善,市场控制力的提高,成长、创新以及发展能力的增强等.若合并后企业绩效较合并前有所提高,我们称之为正绩效,表明企业价值增加,所有者获得资本增值；若得到的是负绩效,表明合并行为无效,合并前后企业价值降低,所有者权益未能得到有效保障.

2、企业合并绩效财务评价法

企业合并绩效财务评价法是依据合并行为本身的特点而言的,运用特定的财务指标,构建适当的评价模型,通过对合并前后各种指标的分析以及对合并前后依据模型计算出的绩效评分进行对比,可以对企业的综合经营业绩作出全面评判.合并绩效财务评价法是一种较为普遍,也是一种通俗易懂的绩效评价方法,适用于不同种类的合并行为.既然选择用财务评价法评判合并绩效,那么对数据的要求一定要严苛,选定的数据指标必须真实可靠、具有可比性,力求排除非客观因素的干扰.

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（二）合并报表会计处理方法对合并绩效的影响

既然购买法和权益结合法存在诸多差异,其二者对企业合并绩效必然会产生影响,其影响结果如下：

1、购买法的优势

一般情况下,企业的价值取决于企业资产的价值.在购买法下,被合并企业资产以公允价值计量.若存在通货膨胀或被合并企业资产高估的情况下,采用购买法会提高企业资产价值,进而使企业的价值也相应提高；采用购买法有利于优化企业的某些财务指标.购买法下,被合并企业资产、负债以公允价值计量,而负债作为企业的已有欠债、通常是既定的,不会因市场的变化发生大幅度的升降,所以在物价变动的情况下,资产价值变动的幅度会比负债价值变动大得多.当物价上涨、通货膨胀时,资产升值幅度较大,相比之下负债相对稳定,由于资产负债率等于总负债/总资产,所以采用购买法会得到较低的资产负债率；作为流动资产重要组成部分的存货若受到物价变动的影响时,流动比率就随之变化,所以当物价上涨采用购买法会得到比权益结合法更高的流动比率,物价下降时会得到相反的结论.资产负债率和流动比率又分别是衡量企业偿债能力和资产流动能力的重要指标.因此,采用购买法可以在特定经济环境下优化某些财务指标；最后,从减轻税负角度出发.购买法纳入报表的利润较之权益结合法要少；另外,购买法下被合并企业资产以公允价值进行后续计量,若资产增值,合并年度以后资产折旧或摊销金额较大,相应增加成本或费用,税前可抵扣金额较大,起到减少所得税的缴纳.

2、权益结合法的优势

权益结合法将被合并方视为与合并方在报告年度一体化存续,合并当年的利润不仅包括合并日至年末,也包括合并日以前被合并企业形成的利润,若被合并方合并当年利润为正,采用权益结合法可以在短期内迅速增加利润,达到美化报表的效果.权益结合法下资产、负债以被合并方账面价值入账,资产被高估增值的情况不会存在,相比购买法而言,在合并以后年度会减少成本或费用的摊销,实现增加企业利润的效应.同时由于资产是按账面价值入账,隐含着未来收益在里面,如果出售这些资产便能增加合并后企业的利润.采用权益结合法得到的所有者权益项目数额较小（因为以账面原始价值入账,不会被高估）,而得到的净利润项目数额较大（因为,包括被合并方整个年度形成的利润）,根据净资产收益率等于净利润/平均净资产,所以当分子净利较大而分母净资产较小时,得到的净资产收益率指标较大,而净资产收益率是评价企业盈利能力į

关于财务评价论文范文参考文献40;重要指标,因此权益结合法可以定量地提高企业盈利能力.

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