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规律针对大部分会计分录是有效的,但在期末结转账户中就讲不通了,因此,对于期末结账,必须运用另外一种方式来讲解.目的一：结清损益类账户――让余额为零.我们希望月末通过损益类科目能够反映出这一个月确认的收入及发生的费用额度.以收入为例,在这一个月中所有确认入账的收入额度都已在收入类账户的贷方记载了,也即贷方发生额就是其本月收入总额（暂不考虑收入的抵减额）,期末,要让收入类账户余额为零,则必须在其借方有一笔同等额度的发生额转出才行.
目的二：核算本月实现的利润――通过设置“本年利润”科目.上已述明,收入类账户原有贷方发生额要让其余额为零,则月末必须借记收入类账户,而根据借贷记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相等”,则“本年利润”只能记贷方了；同理,费用类账户原有借方发生额,要让其余额为零,则月末必须贷记费用类账户,从而借记“本年利润”账户.这一思路如果被学生理解了,自然也就把握了对月末的结账.
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六、记账规则法
所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷,借贷必相等”进行编制会计分录.这对于在一些题目中准确知道会计业务所涉及的会计科目,但不太容易区分会计科目方向的简单会计分录的编制特别有效.
例如以下经济业务：8月31日,生产车间计提固定资产折旧6000元.
面对该笔经济业务,学生往往不知道“累计折旧”应记哪个方向.教材的解释是：累计折旧账户属于资产类账户,贷方登记计提的折旧数,借方登记固定资产减少时冲销的折旧数.如此抽象的阐述,让学生感到很迷茫,所以在编制会计分录时,对“累计折旧”科目非常容易搞错方向.因此,应该从该笔经济业务中找出一个最容易确定的会计科目,确定它的方向,然后,其他科目的方向便确定了.如本题中最容易确定的会计科目是“制造费用”,“制造费用”成本类科目,增加,应记借方.至于“累计折旧”科目可以不知道它的方向,但依据记账规则“有借必有贷,借贷必相等”可以准确地判断出它的方向.
七、业务链法
所谓的业务链法,是指按会计业务发生的先后顺序,组成一条连续的业务链,然后根据前后业务之间的关系进行会计分录的编制.在工业企业中资金的循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段,且资金运动的这三个阶段是相互联系相互制约的统一体,即存在一条这样连续的业务链：采购原材料―材料入库―领用原材料―完工入库―销售产品―结转已售产品的成本―结转主营业务成本至本年利润.附本业务的会计分录如下：
在这条业务链中所编制的会计分录有以下特点：即前一笔业务的借方科目是下一笔的贷方科目（除了第5笔之外）.这样一条规律,为初学者系统掌握连续性的经济业务比较有效,特别是针对学生容易搞错记账方向效果更加明显,为会计分录的编制提供一个较好的理解记忆方法.
值得提醒的是,教学方法方面要注意处理好教材与教学设计的关系.教材是教与学两方面的依据,课堂教学不能简单重复教材的内容,合理的做法应该是按照教材的内容进行教学设计,注意其中的重点、难点,并做必要的补充与完善.
（作者单位：广州市财经职业学校）
参考文献：
[1]徐华,张文贤,祁新娥.会计学原理[M].上海：复旦大学出版社,2008.
[2]广州市中等职业教育地方教材建设委员会.会计基础（实验版）[M].广州：广东科技出版社,2009.
[3]陈雪英.提高基础会计教学质量的尝试[J].广东职业与成人教育,2009（2）.
[4]汪致正.改编《会计学原理》初探――左右记账法的基本知识与运用[J].财会学习,2011（65）.
责任编辑陈春阳
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