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审计独立性方面论文范文素材,与审计独立性相关论文答辩
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摘 要：审计独立性是现代审计的灵魂,真正有价值、有意义的审计独立性是社会公众和审计人员相互博弈的结果.本文在分析了审计独立性概念、特征的基础上,进一步提出了保证和维护审计独立性相应的战略对策.
关 键 词：审计独立性；挑战；对策
一、审计独立性的概念
审计独立性一直被认为是审计师的灵魂,如果审计师不独立,审计师的意见便失去了任何意义.审计师不仅有责任保持实质上的独立性,而且要避免缺乏形式上的独立性.尽管在审计独立性的重要性上大家获得了一致认可,但在审计独立性的概念上一直未能有精确的定义.目前,对审计独立性概念的界定可以归纳为以下几种：
1.抽象的道德人的审计独立性概念.大部分学者对审计独立性的概念采用了抽象的定义方式,把审计师看成是超然独立的道德人,从而把审计独立性定义为一种精神状态,一定程度上相当于诚实、正直、勇气和品格,要求审计师不受经济利益或感情因素的影响.审计师不能让自己的判断从属于他人,也不能受私利杂念的支配,而应对事实进行客观的考察和判断.独立性是一种主观的意念,即不允许审计师观点和结论依赖于或屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何影响和压力,审计师应保持独立性,客观、公正地发表意见.
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很明显,从超然独立的角度对审计独立性进行定义在很大程度上忽视了人类判断、决策过程的复杂性和经济性,审计过程的技术性以及审计风险模型在审计报告决策中的运用过于抽象,在现实中我们无法观察到审计师出具意见、进行判断是否受到外部压力的影响.
2.现实的经济人的审计独立性概念.理性经济人是经济学中的重要假设之一,审计师的行为也必然与理性经济人的行为特征相一致,因而一些学者从经济学的期望效用理论出发分析审计独立性.在他们的分析中,审计师是预期效用最大化者,在这种分析下,判断审计师独立性的高低是看审计师行为与所有者利益的一致性程度.
DeAngelo认为,审计独立性水平是审计师在发现违规行为的情况下向所有者报告违规行为的条件概率.而Antle在将审计师作为一个经济代理人纳入模型进行分析时又进一步定义了审计独立性的层次.根据Antle的分类,如果审计师与所有者合作,此时称审计师具有强独立性；如果审计师既不与所有者合作,也不与管理者合作,此时称审计师具有独立性；如果审计师与管理者合谋（合作）,此时称审计师不具有独立性.而对于所有者来说,出于自身利益的考虑,其对审计师独立性的选择顺序是强独立性、独立性和无独立性,在审计师保持强独立性的情况下,所有者效用最大.沿用Antle的思路,随后对审计独立性的理论研究文献大部分把审计师与管理者的合谋看成是无独立性的表现.
3.结构化的审计独立性概念.莫茨和夏拉夫在承认审计独立
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二、审计独立性的特征
1.认识审计独立性首先要明确审计师作为道德人与经济人的双重身份.
人类社会结构中,任何一个行业都具有特定的社会功能,而审计职业界被社会赋予了担当“独立裁判人”的角色,这要求审计师具有独立、客观、公正、正直的个人品质.作为审计师个人,其行为具有社会性,也将主动承担社会所赋予的角色任务,审计师在这个意义上具有道德人的一面,受社会道德的影响和约束.同时作为个人,审计师也是一个追求自身效用最大化的经济人,其行为产生于动机,动机激发欲望,即审计师的行为必然体现其作为经济人追求效用最大化的一面,审计独立性也受到经济人的限制和约束.所以,审计独立性是审计师作为道德人和经济人混合体下的产物.
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2.审计独立性是一个动态发展的概念.
首先,从独立性对象看,在审计职业产生早期,商会（或企业）的经营较为简单,债权人不重要,而股东人数较少,股东直接委托审计师对经营者进行审计监督,此时审计师独立性的对象主要是经营者.随着企业经营的复杂化、债权人重要性的提高,审计独立性的对象开始涉及经营者、股东等利益方.所以,随着时间的变化和企业经营模式的变迁,审计独立性的对象也将发生变化.
其次,不同的制度环境、资本市场下的审计独立性水平的合适程度是不同的.美国独立准则委员会认为,审计独立性要考虑其成本与收益,审计独立性本身不是最终目标,最终目标是改进资本市场的效率,保护公众利益.提高审计独立性可以改进资本市场的运行效率,优化资源配置,减少被审计单位的资本成本,但为了提高审计师的独立性需要采取各项防护措施,而防护措施的制定、运用和实施均要发生成本,这时看是否采取某一防护措施就要衡量其成本与收益.不同的制度环境下,实施某一防护措施的成本与收益不同,从而审计独立性的最佳水平也不同.
最后,某一具体的审计师的独立性也会随着审计环境的变化而变化.审计师的独立性并不是恒定不变,正如前所述,审计师具有经济人的一面,发表审计意见时,将衡量所发表审计意见类型带来的收益和风险,在外部法律风险、处罚风险不同时,发表非标准意见的风险和收益不同,从而审计师所决定维持的审计独立性水平也不同.
三、保证与维护审计独立性的战略对策
首先,深化经济体制改革,完善公司治理结构
从本质上看,公司治理是建立在产权清晰基础上的责权利的一种制度安排.其前提是产权清晰,其核心是责权利对等匹配.国有企业产权问题并没有因为我们推行了所谓的公司制改造而清晰,责权利问题也并没有因为我们配备了所谓的“新三会”取代“旧三会”而明确,进而国有企业特别是上市融资的国有公司的会计信息更没有因为我们聘请了独立审计师甚至是国外会计师事务所的审计而可信.关键的问题是我们还没有营造出一个公平、合理、高效、规范的市场环境,尤其是审计市场环境.
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