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摘要：发生于中小板市场的绿大地（002200）造假事件,直接说明了我国注册会计师行业即便在《注册会计师职业守则》的约束下,引发的重大经济案件仍屡见不鲜.我国注册会计师行业的注会从业人员的职业道德问题较严重,其主要原因有：注册会计师职业监管体系存有缺陷,社会公众对注册会计师的期望存在偏差,及行业内注册会计师过于趋利忘义、缺乏原则等.因此,我们需要从多方面采取措施,对注册会计师行为不仅要在法律上严加约束,更需要从根本上提高行业内注册会计师职业道德.

关键词：注册会计师；职业道德；会计行业

中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1002-2589（2013）08-0088-02

一、引例

改革开放以来,国内注册会计师数量逐年递增,为我国的会计、审计行业提供了大量高素质高技能的人才.然而,随着注册会计师队伍的日益壮大,各种问题也随之突显.

2010年到2011年,发生于中小板市场的绿大地（002200）造假事件,相信已被人熟知.这起被中国证监会定性为“案情重大,性质极为恶劣”重大造假案件,堪称中小板市场近年来令人发指的重大经济案件“第一案”.在挂牌前连续三年亏损的绿大地,根本不具备任何上市条件,而作为其审计机构的深圳鹏城会计师事务所显然没有履行自身职责,对造假如此明显且如此恶劣的企业账务仍给出无保留意见书,进而让其顺利通过审查,成功上市,危害市场安全.

案发后,中国注册会计协会介入调查.该案件导致深圳鹏城会计师事务所最终走向被兼并的结果.据了解深圳鹏城会计师事务所将从今年中注协发布的《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》名单中消失,并且将与国富浩华会计师事务所合并.这意味着,至此深圳特区、深交所所在地将没有一家具有证券资格的会计师事务所总所.

这起典型案例直接说明了注册会计师行业即便在《注册会计师职业守则》的约束下,引发的重大经济案件仍屡见不鲜.因此,注册会计师行为不仅需要法律约束,更需要从根本上提高行业内注册会计师职业道德.

二、注册会计师职业道德的基本体系

目前,我国的注册会计师职业道德已初成体系,不仅与注册会计师应遵守的相关法律紧密结合,而且多方面规范了注册会计师应遵守的职业道德.

中国注册会计师协会先后颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德守则》,以及《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》成为我国目前注册会计师职业道德体系的核心.加之《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国会计法》,遂使我国注册会计师职业道德体系逐渐形成了以《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》为基本原则,《注册会计师基本准则》和《注册会计师职业道德守则》为具体要求的注册会计师职业道德体系.目前,我国的注册会计师已达到约18万人,行业从业人员30余万人,会计师事务所7790家,行业所服务的企业超过350万家.进一步完善注册会计师职业道德体系,已经成为必然趋势.

三、我国注册会计师职业道德存在的问题及原因分析

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我国正处于经济体制转型阶段,会计人员由于其在工作中的特殊权力,其思想观念、价值观念在所难免的受到各种诱惑、冲击、扭曲,从而出现各种问题.

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我国注册会计师需要通过中国注册会计师协会主持的异常严格的执业注册会计师考试才能够成为一名合格的执业注册会计师.每年考试通过率不到18%.其中《审计》、《经济法》科目都系统地考核了考生对注册会计师所应遵循的职业守则的了解程度.因此,我国注册会计师对其应有职业道德是详尽了解的.可即便如此,像前例所提的各种经济案件还是层出不穷,根本原因在于我国注册会计师自我约束意识不强.

1.我国注册会计师职业监管体系有缺陷

目前,我国注册会计师及会计师事务所的法律责任不明确,相关法律法规可操作性低.在《证券法》、《注册会计师法》及《违反注册会计师法处罚暂行办法》中,对事务所和注册会计师违反的处罚办法都做了规定,但又由于没有可遵循的处罚条例而缺乏可操作性.同时,一系列法律法规之间不衔接、处罚尺度不一等问题,也给执法工作增加了难度.还有就是多头监管导致效率低下.注册会计师行业的监管部门有财政部门、工商税务部门、审计署、证监会等.这么多的政府部门和相关组织对注册会计师行业进行监管,却由于各机构间缺乏沟通协调,往往无法完成联合有效监管,不仅浪费了大量资源,而且监管效果也不令人满意.此外,由于缺乏专业、专一、有权限、全面的监管机构导致处罚行为混乱,处罚标准不一的情况.

2.社会公众对注册会计师的期望存在偏差

社会公众作为信息的使用者,审计监督的受益者,在对于区分注册会计师各种责任时,存在着误区.例如会计责任与审计责任是两个完全不同的概念,审计责任是会计责任的延伸,以后者的存在为前提条件.然而,公众往往容易忽视这种差异,只关注审计责任,甚至将企业经营问题视为审计监察问题,将企业财务造假问题直接归结于注册会计师审计水平有问题等.这种观念从某种程度上,使处于甲方地位的委托企业更加强势.

3.行业内过度竞争

如前所述,随着经济日益发展,企业对注册会计师行业服务的需求量持续增大,而我国注册会计师在短短的30年内增加到近20万人次,会计师事务所鳞次栉比.在市场经济体制下,竞争在所难免,但我国注册会计师市场因其提供的产品的特殊性,呈现出了过度竞争势态.表现为：盲目低价竞争,服务粗糙,要求高额回扣,屈从压力,通力作弊等.其主要原因有：（1）委托企业作为甲方,在服务过程中,处于强势地位.造成很多会计师事务所为了留住客户、保住利润而走上不归路；（2）目前我国的注册会计师主要的收入来源是对企业的审计提成,而在盲目竞争中,面对本就相对过低的服务价格,为了提高个人收入,一些注册会计师放弃了自身的道德要求,选择了违背职业道德；（3）一些企业为了能够实现上市融资的目的,不惜给予审计单位相关人员以高额回扣,甚至承诺企业原始股份来诱惑相关负责人员通力作弊.面对这样的诱惑,一些注册会计师利欲熏心,选择了与委托企业同声同气.4.行业内注册会计师过于趋利忘义、缺乏原则

在过度竞争的行业环境下,有些注册会计师为了提高收入,不惜违法.还有一些会计师事务所,为了在业内立足成名,不惜蓄意侵害其他会计师事务所的利益.例如有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题,不与其沟通,在不完全了解事实的情况下,轻率发表审计意见.这种行为导致同行之间关系紧张、恶化,影响了整个会计市场的发展.

四、针对存在的问题,提出可行的解决方案

1.加快健全我国注册会计师职业道德体系,建立健全相应的法律体系

职业道德体系其本身对于职业者的约束能力是有限的,而且职业道德体系本身也不应被孤立起来看待,它应是职业法制体系的延伸,是以完善且完备的法律体系为基础的.只有执业者在完备的法律体系的约束下,进一步自我要求,自我提高,才能够达到职业道德体系的要求.两者相辅相成的关系决定了我国政府有关部门在针对注册会计师这一拥有特殊权利和义务的职业时,不能够期望行业中的执业者仅仅通过各种道德教育就能达到较其他行业更为严