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关于会计等式论文范例,与会计要素、会计等式和利润表的矛盾与协调相关发表论文
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摘 要：会计要素的设置与会计等式、利润表之间存在一定的矛盾和冲突,我国应在会计要素中增加利得和损失,把利润表改名为综合收益表,在综合收益表中增加“已实现利润”项目,同时对其格式进行一定调整,以实现三者之间的协调统一.
关 键 词：会计要素会计等式利润表
国2006年《企业会计准则》（以下简称《准则》）的出台,标志着我国企业会计准则与国际会计准则的趋同取得实质性进展,这种趋同既是我国经济发展的需要,也是会计国际化发展的需要.关于会计要素的设置,《准则》在保留了原有六大要素的基础上,借鉴国际上对会计要素的定义方法,对六要素重新进行了界定,赋予了新的含义.这种做法使会计要素的内涵更明确、更丰富,但也带来了一些矛盾和冲突,主要表现在动态会计要素、动态会计等式和利润表上.本文对此进行研究,以实现三者的协调.
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一、会计要素、会计等式和利润表存在的矛盾
(一)会计要素与会计等式的矛盾
国内外会计界对会计要素的称呼有三种：“会计要素”、“会计对象要素”、“财务报表要素”.西方国家一般称为财务报表要素,认为是构成财务报表的基础.我国各出版社出版的教材,一般先界定会计对象.会计对象是会计反映和监督的内容,会计的一般对象为社会再生产过程中的资金运动,这种资金运动包括资金投入、资金循环和周转、资金退出企业.把会计要素定义为会计对象的具体化.由此可以看出,我国把会计要素界定为是会计对象要素,而在实际运用中,又把其等同于财务报表要素.
关于会计要素,我国2006年的《准则》保留了原有的六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润.但是对收入、费用、利润的内涵进行了重新界定.收入和费用都强调是企业日常活动中的经济利益流入或流出,也就是采用狭义上的收入和费用概念；利润是企业一定时期的经营成果,包括收入减去费用的差额、直接计入当期损益的利得和损失.根据《准则》对利润的界定,利润的计算公式可写为：利润等于收入-费用+直接计入损益的利得-直接计入损益的损失（公式1）.
什么是会计等式?西方学者一般描述为资产、负债、所有者权益之间关系的等式,是复式记账的基础,可表示为：“资产等于负债+所有者权益”.我国学者一般认为会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式.六大要素之间的关系为：“资产等于负债+所有者权益”；“收入-费用等于利润（公式2）”.前者称之为静态会计等式,后者称之为动态会计等式.
很显然,公式1和公式2是矛盾的,同样是利润,根据概念得出的计算式和动态会计等式不一致.产生这种矛盾的原因在于,会计要素中的收入和费用都是狭义的概念,二者相抵的差额是企业日常经营活动所取得的成果,即营业利润,而利润除了营业利润外还包括非日常活动的损失和利得,即根据会计要素的含义,“收入-费用≠利润”.要使动态会计等式成立,收入和费用必须采用广义的概念（包括利得和损失）.会计要素和动态会计等式的矛盾,给会计人员带来一些困惑,特别是给初学者带来一些误解.
(二)会计要素与利润表的矛盾
利润表反映企业一定时期的经营成果,由收入、费用、利润三要素构成.我国传统的利润表采取分步法编制,依次计算营业利润、利润总额和净利润,最后的净利润实际是收入、费用、直接计入损益的利得和损失加减后的结果,但是在会计要素中只有收入和费用要素,没有利得和损失（利得和损失只作为利润的附属）.同样作为利润表的构成,有些项目作为单独的会计要素,有些不作为,显然是不合理的.2009年,我国《企业会计准则解释第3号》要求把其他综合收益列入利润表,其他综合收益实际上是直接计入所有者权益的利得和损失,其在会计要素上也没单独表现出来.由此可以看出,利润表上列示了利得和损失（包括直接计入利润和直接计入所有者权益的）,但在会计要素的设置上没有体现出来.会计要素是对资金运动所作的基本分类,按会计要素设置账户,并按账户收集、整理、加工会计信息,最后用财务报表把信息提供出来,因此,可以把会计要素看作是对资金运动进行的初始分类,财务报表项目是终结分类,二者应该基本一致.我国的会计要素设置没能满足财务报表的需要,会计要素和财务报表的项目存在矛盾.
另一方面,《准则》把利得和损失分别作为利润和所有者权益的从属部分,对其的界定也就不够清楚,导致利润表在排列缺乏层次性,主要表现在：把“资产减值损失”和“公允价值变动损益”两项非日常活动形成的损益列在了营业利润中；把“营业外收入”和“营业外支出”实际上属于利得和损失的项目又单独列示.这种排列上的混乱,会降低信息的相关性,误导会计信息使用者.
二、会计要素、会计等式和利润表的协调
改革会计要素的设置从英美和国际会计准则对会计要素的设置
关于会计等式论文范例
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借鉴国际上的做法,我国会计要素的改革有两种方法：一是采用广义上的收入,收入含利得,同理,费用含损失；另外一种方法采取狭义上的收入和费用,单独设置利得和损失要素来反映非日常活动的经济利益流入.到底哪种方法合适呢?会计要素的设置受会计目标和会计基本假设的影响.我国在2006年的《准则》中把会计的首要目标描述为向会计信息使用者提供决策有用的信息,这种信息应该具备一定的质量特征.第一种方法相对简单,符合广大会计工作者的习惯,也满足“收入-费用等于利润”这一动态等式,可以解决会计要素和会计等式的矛盾.但是,从提供的信息角度看,不够详细具体.随着我国资本市场的不断发展及公允价值的运用,利得和损失对于企业相当重要,也是会计信息使用者想了解的信息,把其并入收入和费用,会计信息的相关性降低.第二种方法相对复杂,但是保留了我国目前对收入和费用的定义,同时把企业的收益和耗费信息划分一定的层次,提高了会计信息的相关性.基于上面的分析,本文认为,我国应采用第二种方法,即在现有会计要素基础上
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