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注册会计师有关论文范文素材,与审计失败原因防范措施相关毕业论文开题报告
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摘 要：导致审计失败的原因有很多种,大致可从审计环境缺陷、事件本身的复杂性和不确定性、事务所和注册会计师自身问题三个角度分析.本文结合证监会最新公布的《中国证监会2007年至2013年对证券资格会计师事务所及注册会计师实施的行政处罚》（以下简称《处罚公告》）,重点从事务所和注册会计师的角度详细阐述审计失败的原因,并且针对性提出了防范审计失败的策略.
关 键 词：审计失败注册会计师审计策略审计准则
审计失败是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见,由此引起审计争议,导致审计形象的失败.
国外研究中涉及审计失败的文献有很多.Palmrose（1987）认为被审计单位经济状况恶化,导致出现财务危机,很大程度上增加了注册会计师审计失败的风险.Filex.Pome（1990）通过研究发现事务所管理制度不健全是审计失败的主要原因.Hillegeist（1998）从法律制度的三个维度出发,用博弈模型发现法律制度严厉程度与审计失败呈正相关关系.Palmrose&Scholz（2000）基于1995-1999年美国证监会处罚公告,研究了审计失败与报表重述的关系,得出收入重述在因为审计失败而引起的诉讼中更加频繁也更为重要的结论.
国内关于审计失败的研究起步较晚,大多数结合证监会公布的处罚公告有针对性地分析审计失败.
李爽、吴溪（2002）基于1994-2000年中国证监会处罚公告,研究了我国证券审计市场中遭受有关监管部门处罚的审计失败的案例,从监管的思想、政策影响及其发展趋势对其进行了分析,发现：（1）证监会脱钩改制对于审计失败起到一定的改进督促作用；（2）审计失败案例中越来越多涉及到司法介入及注册会计师刑事责任；（3）上市公司财务报告舞弊集中在融资环节和定期报告过程；（4）事务所本地化更易于导致审计失败.
吴溪（2007）基于1999-2006年我国国内发生的审计失败的案例,分析了我国审计责任认定与监管倾向的关系,发现：（1）注册会计师因为审计失败而遭到处罚的比例在这段时期明显下降；（2）1999-2006年期间,审计责任认定呈现显著缓和的趋势；（3）即使对于审计师受到处罚的审计失败观测,虚假陈述事项须由注册会计师承担责任的比例在这段时期也明显下降.最后他得出的结论是：近年来,审计执业环境发生显著变化,监管机构在近年来对事务所和注册会计师的审计责任认定显著趋于缓和与稳健.
丁红燕（2013）基于2006-2010年中国证监会处罚的公告,对于审计失败和财务舞弊进行了处罚类型、处罚周期、处罚金额、处罚方式、审计持续年限等相关关系的分析,发现：（1）财务舞弊并不必然导致审计失败；（2）审计失败持续年限远远低于财务舞弊持续年限；（3）证监会对于因为财务舞弊而导致的审计失败处罚周期长；（4）证监会处罚方式不唯一.
除了对于证监会处罚公告相关数据详细统计并提出观点外,针对审计失败原因及其解决对策的文献还有葛家澍、黄世忠（2002）针对安达信对于安然事件审计失败提出了不应夸大独立审计作用、不过分崇拜市场力量、不神话独立董会、不只重视制度安排、不迷信规模大的事务所的有关审计失败的启示.李平、王晓敏（2011）认为上市公司内控薄弱、市场监管不利更容易导致审计失败；李小玉、张琴（2011）提出审计独立性缺失对于审计失败的重大影响.
一、数据来源及统计
（一）《处罚公告》的年度分布.2007-2013年,中国证监会对证券资格会计师事务所和注册会计师的处罚共31例,明确涉及21家事务所及59名注册会计师.单从2007-2013年的数据上看证监会对于注册会计师以及事务所的处罚呈现波浪式变化,高点出现在2008年和2013年,低点则出现在2011年和2012年,而笔者又参考了证监会1993-2006年的相应处罚情况,得知1998-2001年也出现了一个高点,可见自证监会成立以来（1992年）,相关市场得到一定的强度呈波动式的监管,但相比较于股市和经济波动,它的周期显得更短.笔者总结了三次高点的原因,第一次（1998-2001年）主要是由于1999年我国进行了会计师事务所的脱钩改制,监管部门在这一关键时期高度重视审计失败,因而加大了处罚的力度.第二次（2008-2009年）主要是美国次贷危机波及我国金融市场,证监会配合国家宏观政策加大查处力度,防止金融市场陷入困境.第三次（2013年至今）可以预料2014年查处数量也会持续徘徊在高点,这与我国加大反腐、惩治违法的时代背景相一致.如表1、表2所示.
（二）《处罚公告》的类型.处罚的对象分为事务所和注册会计师.《处罚公告》中没有仅对事务所或者仅对注册会计师的单独惩罚.证监会对事务所的处罚类型多为没收违法收入、罚款以及其他处罚（最常见的是警告）,且处罚方式通常不唯一；而针对注册会计师个人的处罚类型多是或者警告或者罚款,很少有两者同时进行.表1针对事务所处罚类型进行了详细的统计,显示了处罚类型的组成.表2则针对注册会计师处罚类型进行了详细的统计.
从各个年度针对事务所罚款和没收的数值上看,其分布大致与前文分析的年度分布一致,2007-2013年基本呈现两头多、中间少（除2007年外）的分布.我们可以看出证监会的处罚力度和广度呈现正相关关系,而2013年的处罚情况尤其值得强调,不仅增加了处罚的家次、罚款及没收的金额,而且拓宽了原有的处罚类型,增加了联合财政部撤销事务所证券服务业务许可的处罚,从而增加了事务所的违法成本,有利于市场健康运行.
从各个年度针对注册会计师罚款和没收的数值上看,虽然波幅没有惩罚事务所的变化剧烈,但基本仍符合两头多、中间少（除2007年外）的分布.同样值得注意的是2013年不仅罚款金额大幅增加,而且新增了认定CPA为市场禁入者的处罚,证监会也专门针对这两起处罚,发布了《中国证监会市场禁入决定书》[2013]7号和[2013]10号,从注册会计师个体本身严厉打击合同舞弊违法违规的行为.二、审计失败原因分析
表3是笔者研读证监会2007-2013年的31份具体《处罚公告》而总结的审计失败原因统计.虽然只有31个样本,但由于大多数样本审计失败的原因不止一个,所以这里统计的数据就是以证监会《处罚公告》中明确指出的违法违规内容为准,有些数据,比如“不勤勉尽责”,这里的5次只是证监会在《处罚公告》中明确指明的,但根据职业判断,我们推断这方面的原因出现远不止5次,因为“勤勉尽责”是审计人员的基本道德要求,因而任何的审计失败都会与此相关.
（一）审计程序不恰当.审计程序是获得审计证据的具体方法.此类原因《处罚公告》中出现39次,占到51.32%.比例高的原因,一方面审计程序是审计最重要的内容,几乎所有的审计实施都要依赖于具体审计程序；另一方面相比于其他原因,审计程序不当的发现也更加容易.关于审计程序不恰当,证监会的《处罚公告》中明确给出9种说法.笔者认为“缺乏必要审计程序”、“未进行替代审计程序”和“未履行充分审计程序”说法都过于笼统,不利于问题的最终解决.因而我们重点分析其余的六种：
1.风险评估不恰当.根据审计准则要求,审计人员每次进行审计时都必须执行对被审计单位及其环境进行了解的程序,并评估审计风险,以便充分合理地计划审计工作.此类原因《处罚公告》中明确指出3
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