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注册会计师有关论文范文素材,与审计失败原因防范措施相关毕业论文开题报告
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次,占到3.90%.风险评估不当意味着识别和评估财务报表重大错报风险不当,主要违背了《中国注册会计师审计准则第1211号――通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》.2.控制测试不恰当.此类原因《处罚公告》中明确指出1次,占到1.30%.控制测试是为了获取审计证据,以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性.其前提是审计人员通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能.天健华证中洲（北京）会计师事务所在对夏新电子的资产负债表日后销售退回进行审计时,未对期后退回事项进行充分的内控程序测试,形成的审计风险直接导致了最后审计的失败.
3.函证过程不恰当.函证可以为审计师获取认定层次充分、适当的审计证据,以降低检查风险至可接受的水平,因此,函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序.此类原因《处罚公告》中明确指出12次,占到15.58%,所占比例相对很高,笔者分析有两大原因：一是函证回收率低,容易取证无果,因而审计人员冷落函证取证；二是函证成本高.审计处罚的事务所行为主要有：函证缺失、对于未回函函证未实行有效的替代程序（与“未进行替代程序”的原因有重叠）、函证工作交由被审计单位完成,这些行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号――函证》和《独立审计具体准则第27号――函证》的相关规定.
4.分析性复核不恰当.此类原因《处罚公告》中明确指出5次,占到6.49%.分析性程序是指审计人员根据相关信息之间的关系,而不是数据表面的勾稽关系来判断数据的合理性.在相关的5份《处罚公告》中,最常见的说法就是“未履行充分的分析性复核”,可见事务所专业胜任能力不足而违反了《中国注册会计师审计准则（2010年）第1313号――分析程序》的相关规定.
5.审计抽样不恰当.此类原因《处罚公告》中明确指出1次,占到1.30%.审计抽样是通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法.利安达信隆会计师事务所对北亚实业固定资产进行审计时,只对当年新增加的固定资产、部分房屋和办公用品进行抽盘,未对期末固定资产中运输工具执行盘点或抽盘程序,缺乏因样本不全面而带来的抽样风险的识别和处理,也就违反了《中国注册会计师审计准则（2010年）第1314号――审计抽样》的相关规定.
6.监盘不恰当.此类原因《处罚公告》中明确指出1次,占到1.30%.监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当的抽查.因为常常和抽样结合在一起,所以《处罚公告》中同样指出了利安达信隆会计师事务所对北亚实业的审计存在监盘对象不全面的问题.
（二）审计证据与工作底稿不当.此类原因《处罚公告》中出现11次,占到14.29%,出现频率也相对较高.通过审计程序获得的审计证据是审计意见的直接依据,因而我们可以断定被处罚事务所和注册会计师所获的审计证据是不充分也不公允的,《处罚公告》中关于“审计证据”的说法通常分为三类：“审计证据矛盾”、“在未获得充分适当审计证据下进行审计”和“未进一步获取审计证据”,违反了《中国注册会计师审计准则（2010年）第1301号――审计证据》的相关规定.审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论做出的记录.因为审计工作底稿形成于审计的全过程,因而较为详细地记录了事务所和注册会计师审计的各个方面,也成为了证监会进行监管和处罚的有力依据.《处罚公告》中关于“审计工作底稿”的说法通常分为三类：“未编制真实完整的工作底稿”、“工作底稿的保存和借阅不力”和“工作底稿三级复核制度不健全”,违反了《中国注册会计师审计准则（2010年）第1131号――审计工作底稿》的相关规定.
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（三）审计策略、审计计划不当.此类原因《处罚公告》中出现3次,占到3.90%.风险导向审计阶段,更加注重总体审计策略和具体审计计划的制定.注册会计师应该根据要求不断更新和修改审计计划和策略以应对审计风险.《处罚公告》披露了万隆会计师事务所对金荔科技进行审计时,在被审计单位业务环境已发生变化的情况下,万隆所没有修改其审计策略,违反了《中国注册会计师审计准则（2010年）第1201号――计划审计工作》的相关规定.
（四）缺乏具体审计过程.此类原因《处罚公告》中出现1次,占到1.30%.具体审计过程是审计人员为了实现审计目标,必须采取系统的方法,收集审计证据,对鉴定事项发表审计意见.中天华正会计师事务所对美雅集团进行审计时,对其主要经销商和供应商的往来余额形成缺乏审计过程,中天华正所缺乏对这一部分的审计,是注册会计师因为专业能力不足或者“失误”遗漏而造成的审计事故.（五）未识别关联方.此类原因《处罚公告》中出现2次,占到2.60%.我们发现处罚的两例中,一例是未识别关联方交易（利安达所）,另一例是对于关联方交易缺少必要的审计程序（万隆所）,无论是哪一行为,都违反了《中国注册会计师审计准则（2010年）第1323号――关联方》的相关规定.
（六）审计目标偏离.此类原因《处罚公告》中出现1次,占到1.30%.根据规定,财务报表审计的目标是通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表意见：一是评价财务报表的合法性,即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；二是评价财务报表的公允性,即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量.万隆所对金荔科技审计时,以“避免公司退市”作为审计目的,偏离了财务报表审计目标,违反了《中国注册会计师审计准则（2010年）1101号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的相关规定,自然导致最终的审计失败.
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（七）未持有专业怀疑精神,缺乏应有的关注.此类原因《处罚公告》中出现10次,占到12.99%.职业怀疑和应有的关注是注册会计师的一项基本技能,要求注册会计师对于被审计单位提供的财务信息可靠性保持怀疑态度,能够帮助其在审计过程中较快发现审计风险点,提高审计效率.这主要取决于审计人员的专业胜任能力和审计经验培养.
（八）注意到违规未说明并且采取行动.此类原因《处罚公告》中出现5次,占到6.49%.如果说未发现审计风险是意外失误的话,那么注意到违规仍然未采取行动并且出具无保留意见审计报告就是注册会计师与被审计单位合谋舞弊,蓄意违法的恶劣行为.前者仍主要取决于注册会计师客观的业务能力,后者则完全是由其主观决定的.如华寅所在知悉银河科技虚增收入且未进行重大差错更正的情况下,仍然出具了无保留意见审计报告,这种行为具有很大的社会危害性.
（九）明确指出不勤恳尽责.此类原因《处罚公告》中出现5次,占到6.49%.勤勉尽责对于审计职业来讲是基本要求和首要规范,而其对于注册会计师&#
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