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审计质量有关论文范文集,与基于政府指导价的审计溢价相关论文提纲
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摘 要：政府对审计的价格监管客观上形成了具有很大差异的两种不同价格,即政府指导价和市场交易价.本文通过选用2003年到2012年A股上市公司的实证数据对这两种价格的背离进行研究,研究结果表明,审计产品的市场交易价超过政府指导价（超出部分本文也称为溢价）主要是市场对被审计公司的固有风险、盈余管理水平、地区市场化发育水平没有充分考虑.
关 键 词：审计定价政府指导价审计溢价
一、引言
政府作为“守夜人”,一方面,努力遏制垄断,同时又打击恶性竞争,试图通过制定审计收费指导价来达到促进审计市场健康发展的目的.但是在客观上形成了审计收费的两种不同的价格,即政府指导价和市场交易价,两种价格的背离情况在不同的区域有不同的表现,在一些地方,政府指导价与交易价格基本一致,在一些地方政府指导价与市场价偏差比较大.
传统意义上的审计溢价或审计溢酬,是指审计收费超过平均审计收费的部分,是一种对高质量审计的回报,或是一些审计师凭借其垄断地位而获得的超额审计报酬.与一般传统意义的审计溢价概念不同,本文把这种市场交易价超过政府指导价也称为审计溢价.
虽然政府在制定审计指导价时,也出台了相关的处罚措施,确实也有一些处罚案例存在,市场为什么没有广泛接受政府指导价?市场交易价超过政府指导价的部分,即审计溢价,是如何形成的?带着这些问题,本文展开了讨论与分析.
二、文献回顾
国外有关审计定价的研究始于Simunic（1980）,他的研究表明客户的规模、业务复杂程度和审计风险决定了审计定价的差异,这些因素与审计费用正相关,其中规模对审计定价差异的解释力达到57%.后来的研究不断有新的控制变量被加入到模型中,目前能查阅到的审计收费影响因素的国外研究文献,已有100多个解释变量用于解释审计费用的变化（张继勋等,2006）.但是主导变量几乎没什么变化,大多实证研究也表明其显著性,基本的审计费用模型在过去的几十年里也没有实质的改变.后来该模型还被广泛地应用于不同的国家、地区和不同时期、不同的细分市场（张奇峰等,2006）.
国内的有关研究则始于王振林（2002）.自此之后,国内大多数研究借鉴西方的研究成果和模型,检验了审计定价的影响因素在我国是否同样适用.从搜集到的我国审计定价经验研究结论的统计结果来看,与国外的研究相比,比较一致的结论是审计定价与客户规模、业务复杂程度、客户是否处于经济发达地区、审计师是否为国际“四大”显著正相关.
笔者认为,在我国独有的政治背景下,政府监管对审计定价的影响不容忽视.事实上从证券市场建立之初,国家相关部门提出审计收费的行业规范,很多省、直辖市有关部门更是对上市公司的审计定价实行指导价政策,并明确了审计收费的计费依据、计费费率以及上下浮动幅度.应该说政府监管,特别是政府的价格监管对审计定价有重要的影响,但目前国内有关审计定价的模型中并没有考虑政府的审计价格监管政策.这也为以后的研究提供了重要的思考依据.
三、研究假设
各地政府指导价的收费基数是以资产总额为主,如果存在审计溢价,那么以政府指导价为基础的审计溢价的形成原因之一可能来自于公司固有的审计风险.因此,提出假设：
假设1：审计溢价应当充分反映公司的固有风险,公司固有风险越大,其审计溢价越高.
宋衍德、殷德全（2005）研究发现,对盈余管理强烈的公司,注册会计师更倾向于以公司的盈余管理水平来衡量审计风险大小,并以此来调高收费水平.因此,提出假设：
假设2：盈余管理水平越高的公司,其审计溢价也越高.
资产负债率反映企业的财务风险,在一定程度上也反映了审计风险,客户财务风险越高,其经营失败的可能性越大,因此审计师面临的审计风险也越高,会计师事务所在具体的审计中应当考虑到财务风险的水平,因此,提出假设：
假设3：资产负债水平越高,审计溢价也越高.
张奇峰、张鸣、戴佳君（2006）统计了国内有代表性的11个回归模型和国外有代表性的36个回归模型,发现国内的研究有4个在5%的水平上审计收费与非标准意见显著正相关；而国外的研究中有11个在5%的水平上审计收费与非标准意见显著正相关.因此提出假设：
假设4：审计溢价与非标审计意见正相关.
高质量的审计意味着高的审计价格（Francis&Simon,1987）,当审计师的审计质量高于其他审计师时,他可能获得较高的审计收费,或者审计质量溢酬.由于审计质量难以直接观察,国内外的许多研究者普遍采用虚拟变量来代替审计质量,如是否是由国际“四大”或国内“十大”来审计作为与其他事务所审计质量存在差异的变量.在我国,“四大”的审计收费明显高于本土事务所（漆江娜,2004）,张铁铸（2003）研究发现,上市公司的规模以及会计师事务所的规模、品牌等是影响年报审计费用高低的重要因素.因此提出假设：
假设5：事务所的品牌（规模）越大,其获得的审计溢价越高.
大多数的国内外实证研究都支持审计收费与审计客户注册地处于经济发达地区存在正相关关系的结论.因此,提出假设：
假设6：客户公司处于市场化发育程度越高的地区,其审计师能获得更高的审计溢价.
四、研究设计
(一)研究模型
为检验上述假设,本文建立以下模型：
fee/price等于α0+α1plex+α2da+α3lev+α4opinion+α5big4（orbig10）+α6region+α7year+α8industry
变量计算及说明如下：
1.Fee/price.Fee/price是上市公司年报审计费用与政府指导价的比,即基于政府指导价的审计溢价.如果该指标的值大于1,则表明该公司的审计师获得了审计溢价,即获得了超过政府指导价的审计溢价,如果该变量的值小于1,则表明公司的审计师收费没有超过政府指导价,如果该变量的值等于1,则表明审计收费与政府指导价严格一致.本文手工收集了我国各省、直辖市自2003年至2012年实施审计政府指导价政策的情况,并严格按各地实施政府指导价文件所规定的实施时间、计费基数、计费标准手工收集并计算了2003年至2012年共6864个样本公司的政府指导价,再计算该变量的值.
2.plex.plex反映客户公司的固有风险.以往的研究中对企业固有风险的测量采用的指标主要有存货与应收账款的比重、存货的比重、流动资产的比重、应收账款的比重、对外担保额等.为了避免该指标与资产的共线性问题,本文把公司存货与应收账款之和占总资产的比率作为客户公司的固有风险衡量指标.
3.da.在以往的研究中有三种所谓主流的方法对企业的盈余管理水平进行测量.第一种方法是应计利润分离法,代表模型是Jones模型,该方法把企业的应计利润分为可操纵应计利润和不可操纵应计利润,实证分析时只用可操纵应计利润来衡量企业的盈余管理水平.但是一些中外学者认为这种测量方法不适用于我国的现状,因为我国企业的盈余管理主要是通过营业外收支净额、其他业务利润、投资收益和补贴收入等方式进行.第二种方法是用上市公司的ROE是否处于保配、保牌的区间来衡量,一些学者认为这种方法的科学性有待研究和证明.第三种方法是用非经常性损益的绝对值来衡量盈余管理的程度.本文采用第三种方法来衡量公司的盈余管理水平,其取值为公司其他业务利润与营业外收支净额的绝对值的自然对数.
4.lev.lev为客户公司的资产负债率,是公司的总负债与总资产的比率.
5.opinion.opinion是审计意见的类型,当审计意见是标准无保留意见时取值1,其他意见
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