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企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则,服务不同的目的.所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的结果,对所得税会计的财务处理进行了探讨

资产负债表债务法所得税会计账务处理

企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则,服务不同的目的.所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的结果,本文拟对所得税会计的财务处理进行浅性探讨

一、会计利润与应税利润差异

会计利润是指企业所有者在支付除资本以外的所有要素报酬之后剩下的利润.会计利润是根据会计准则计算的结果.应纳税所得额通常是指经过分析调整后计算出的企业一定时期内应当缴纳所得税的所得额.会计利润和应税利润是两个不同的概念,两者是紧密联系的,都以

关于所得税论文范文数据库权责发生制为计算基础,但两者又存在明显差异”[2],其中会计利润是由企业财务会计按照会计准则的相关规定来计算企业资产、负债、收入、费用与利润,服务对象是企业的相关管理者、政府、债权人、投资者以及其他相关报表的需求者,而应税利润是根据企业所得税法及其实施细则确认的收入与费用配比原则计算出来的,是以课税为最终目的的.纳税人在会计核算时应遵循会计核算的规定；在计算缴纳税款时,会计处理与税法规定不一致时应以税法为准,进行纳税调整.“正确理解和处理两者之间的差异,对于处理好会计核算与纳税的关系,对于纳税人正确地进行会计核算,准确地计算和缴纳企业所得税十分重要.

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二者之间的差异可分为永久性差异和暂时性差异.永久性差异是指某一会计期间产生的差异,不在以后各期转回.其产生的主要原因是由于会计利润和应税利润之间由于确认收入与费用的口径不一致而造成的.暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额.根据暂时性差异对未来会计期间应纳税所得额的影响不同,其可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.

二、资产负债表债务法

所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现.所得税准则要求采用资产负债表债务法核算所得税.

资产负债表债务法从资产负债表角度考虑,资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内,就该资产为企业带来的未来经济利益.而其计税基础代表的是在这一期间内,就该资产按照税法规定可以税前扣除的金额.一项资产的账面价值小于其计税基础的,表明该资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额,产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素,减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益,从其产生时点来看,应确认为资产.反之,一项资产的账面价值大于计税基础的,应确认为负债.

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三、所得税会计核算的一般程序

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1、确定应交税费-应交所得税的金额.应交税费-应交所得税等于应纳税所得额*所得税税率,应纳税所得额等于会计利润+（加减）永久性差异+（加减）暂时性差异.

2.确定递延所得税资产和递延所得税负债的金额.

3.计算出所得税费用.

借：所得税费用

递延所得税资产（或贷方）

贷：应交税费―应交所得税

递延所得税负债（或借方）

四、所得税会计的账务处理

（一）永久性差异的会计处理.新准则要求企业采用的是基于资产负债表债务法,在此方法下,企业仅确认暂时性差异的所得税影响,原因是按照利润表下纳税影响会计法核算的永久性差异,从资产负债表角度考虑,不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异,即不形成暂时性差异,对企业在未来期间计税没有影响,不产生递延所得税.

例一：假如企业因债务担保确认了预计负债100万元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用.

会计：按照或有事项准则规定,确认预计负债

税法：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除

账面价值：100万元

计税基础等于账面价值100万元-可自未来经济利益中扣除的金额0等于100万元

上例都没有产生暂时性差异.虽然有永久性差异,但对企业在未来期间计税没有影响,不产生递延所得税.所以在新准则下,基于资产负债表观的债务法下,核算时不会再出现“永久性差异”的概念.因此,在已执行新准则的条件下再谈论“新议永久性差异所得税会计处理方法”已无意义

（二）暂时性差异的会计处理

1、应纳税暂时性差异.应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税,导致企业经济利益的流出,在其发生当期,构成企业应支付税金的义务,应作为递延所得税负债确认.

例如：20x7年10月20日,A公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款1600万元,作为交易性金融资产核算.12月31日,该项权益性投资的市价为1760万元.

解析：税法规定对于交易性金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额.其在资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变,即1600万元.按照会计准则规定进行核算交易性金融资产在资产负债表日的账面价值为1760万元.二者之间产生160万元的应纳税暂时性差异,公司应确认相关的递延所得税负债.

分录为：借：所得税费用400000（1600000*0.25）

贷：递延所得税负债400000

2、可抵扣暂时性差异.可抵扣暂时性差异,在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时,应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产.

例如：企业预计发生产品保修费用确认预计负债200万元,税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能税前扣除.

分析：预计负债账面价值为200万元,计税基础为0.产生可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税资产.

分录：借：递延所得税资产

贷：所得税费用

参考文献：

[1]徐家雨.计算税前会计利润与应纳税所得额在收入上的差异分析[N].西昌学院学报―自然科学版,2006.

[2]企业会计准则.

[3]刘云鹏.会计所得与纳税所得的差异及处理方法[J].山东税务纵横,1996.

[4]南文萍.会计利润与应纳税所得额差异的分析[J].商业经济,2010.