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际经营过程中降低了公司的负债程度,从而削弱了债务“税盾”的作用.固定资产比重（FAPINT）估计系数为负,但并不显著,假设3也未能通过检验.从企业自身角度讲,作为上市公司,自然想有一个较为“美观”的财务报表.如果固定资产计提较多的折旧,会引起相关费用的增加,从而降低企业利润,导致企业的财务报表变得不那么“美观”.这会降低投资者对其投资的热情,这是上市公司不愿看到的.还有一种可能是,部分上市公司的固定资产较少,固定资产折旧带来的税前扣除较少,对ETR影响较小.企业可以寻求其他的筹划措施,以替代固定资产折旧上的税收减免.
盈利能力（ROA）的估计系数显著为负,显著性达到1%,说明企业的盈利能力越强,其实际税负ETR越低.随着企业赢利能力的增强,企业的避税动机就越强烈,会通过各种方式进行节税,甚至偷逃税款以降低其税负.盈利能力强的上市公司有能力聘请专业的咨询机构进行税收筹划,这些机构可以提供高质量的税收筹划建议,为企业带来可观的节税效果,从而降低企业的ETR.假设4通过检验.
国有股权比例（SOP）的估计系数显著为正,说明随着国有股权比例的提高,企业的ETR也会增加.国有股权比例越高,说明企业与政府之间的关系越密切.政府为实现政治目标,需要大量开支,与政府关系密切的企业便有可能为政府承担这些支出[2].存在国有股权的企业会通过缴纳企业所得税的形式承担额外的税负以维系政府的支出.假设5通过检验.
结语
研究表明,自2008年新企业所得税法实行以来,广东省上市公司企业所得税实际税负存在逐步升高的趋势,且从总体上看上市公司企业所得税税负较重.此外,实证结果表明,公司规模、国有股权比例与企业所得税实际税负存在显著正相关关系；盈利能力与企业所得税实际税负呈显著负相关；资产负债率、固定资产比重与企业所得税实际税负没有显著关系.本文的研究结论可以为政府制定合理的税收政策提供依据,为企业合理安排税负提供支持.
参考文献：
[1]中华人民共和国企业所得税法.中华人民共和国主席令第六十三号.
[2]吴联生.国有股权――税收优惠与公司税负[J].经济研究,2009,（10）：109-120.
[3]王延明.上市公司所得税率变化的敏感性分析[J].经济研究,2002,（9）：74-80.
[4]王.中国上市公司所得税税收负担问题研究[J].经济研究,1999,（5）：49-54.
[5]中华人民共和国企业所得税法实施条例.中华人民共和国国务院令第512号.
[责任编辑高惠琦]
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