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摘 要：建筑业作为国民经济中的重要部门,构成工程的建筑材料品种繁多,涉及行业众多,其税收环境极为复杂.建筑业的营改增势在必行,建筑企业必须积极应对营改增给企业带来的影响,以免企业陷入税收不减反升的怪圈.本文重点从会计核算的角度分析了营改增对建筑企业的影响,并提出了应该采取的策略.
关 键 词：营改增建筑业会计核算
2011年11月16日,财政部国家税务总局发布的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》中明确规定,建筑安装施工企业适用一般计税方法,使用的增值税税率为11%,且理论测算结果显示,实行“营改增”后企业平均减轻税负为83%.但建筑企业的实际测算结果却与之大相径庭.浙江省选取26家,涵盖省内9个地区的建筑安装企业进行测试,所得的结果是企业税负增加了2.78个百分点,比实际缴纳营业税及附加还要多交11.8亿元.这充分说明对于建筑业而言理论测算的方法脱离了实际,理论测算是以十分理想的税收环境为前提的,然而,这种理想的税收环境在建筑业中几乎是无法实现的.另一方面,建筑业存在着本行业的许多特殊性问题,而这些特殊性问题将给建筑业“营改增”的具体实施造成一系列困难.基于具备营改增的可行性与必然性,建筑业的税制改革是势在必行.这也要求建筑企业积极应对营改增给企业税收带来不减反增的怪圈.
一、建筑业实施营改增的可行性
（一）建筑业具备增值税可抵扣机制定理的条件
从理论上看,增值税的征收范围包括国民经济中所有能产生增值额的货物与劳务销售的行业和环节.但我国受经济发展水平、税收征管能力等因素的影响,一直对建筑业征收营业税,事实上建筑业具备计算增值税进项和销项税额的条件.首先,从生产经营过程来看,建筑业的经营资金同工业企业一样,随着供、产、销过程不断进行.其次,从建筑业资金形态的变
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（二）我国企业具备营改增后会计核算的应对能力
随着经济发展水平的不断提升,税收征管能力的加强,第三产业突飞猛进的发展,我国会计领域也随之进行着改革和完善.集中表现为：会计法、税法、经济法等法律法规的日臻完善.我国的会计准则与国际会计准则的不断趋同,2007年实现了与国际财务报告准则的等效.财务软件在大中小企业的普及,极大提升了会计核算的准确与及时.我国会计人员的素质不断提高,专业知识的掌握能力逐步增强.以上这些条件充分保障了在建筑业进行营改增后,会计人员对成本、收入、利润、现金流的核算变化的应对.
（三）切合我国增值税征收管理需要
增值税具有普遍征收,环环相扣的特点.其特殊的计税方法,使得在上一环节已经缴纳的税额可以在下一环节征税时扣除,使各个环节形成一个环环相扣的完整链条.然而,国家税务总局将建筑业排除在征收增值税之外,人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条,如建筑安装所需的机械设备、建筑材料等,它们都属于应征增值税的范围,可由于在我国不属于增值税的管理范围,专用发票给关联企业偷税、逃税以可乘之机.因此对建筑业的营改增是进一步加强我国征税管理的需要,也是促进建筑业进行设备改造和技术更新的必然要求.
二、营改增对建筑业会计核算影响的对比分析
（一）对成本核算的影响
建筑业的成本主要来自三个方面,材料费、人工费、机械费.材料费主要来自三大主材（钢筋、水泥、木材）,地材（砖、砂料及石料等）,混凝土及其他材料费用.建筑工程人工费包括基本工资、工资性补贴、生产工人的辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费.机械费一般由两部分组成,一是设备租赁费,二是使用自有设备产生的修理费、折旧费、燃料费、人工费.
1、对材料费的影响.一是对钢筋、水泥、木材的影响,钢筋、水泥适用增值税率17%,还原成不含税价格后成本将减少14.5%.木材适用13%的增值税率,不含税的成本将减少11.5%.二是对地材的影响,一般由建筑企业项目所在地自行采购,而所在地的地材生产厂家多为小规模纳税人,其适用3%征收率,此时地材成本将减少2.9%.三是对混凝土的影响,混凝土适用简易办法征收增值税,按照6%征收率计算缴纳增值税,此时商品混凝土的成本减少5.6%.四是对其他材料的影响,建筑业施工中适用的其他材料多种多样,税率各不相同,如向一般纳税人购买,则材料成本减少14.5%,如向小规模纳税人购买,材料成本减少2.9%.
2、对人工费的影响.建筑工程人工费占工程总造价的比重在逐年上升,目前已经达到30%左右,对人工费是否征收,征收多少已经成为营改增后建筑业整体税负增减的一个至关重要的因素.目前存在两种征收方法,一是分包建筑工程的纯劳务部分,应按取得的分包款全额缴纳3%的“建筑业”营业税,并在施工所在地向付款方开具发票.二是提供劳务派遣服务,建筑劳务企业按取得服务费收入缴纳5%的“服务业”营业税.营改增后如对建筑劳务按照11%征税,必将造成劳务成本大幅度上升,劳务费价格上扬,因此,应按照3%征收率向建筑工程施工征收增值税,按6%的征收率对建筑劳务承包取得收入与转付工资社会保险等的差额征收.以保证营改增规定的行业总体税负不增加或略有下降的基本原则.
3、对机械费的影响.企业机械费一般由两部分组成,一是设备租赁费,二是使用自有设备的维护修理费.其中设备租赁费用占企业机械费的75%左右.实现营改增后,将使有形资产租赁的税率提高至17%.
（二）对收入核算的影响
营改增之前,企业需要依据全部工程造价乘以相应税率缴纳营业税.实现营改增之后,企业需依据不含增值税的工程造价缴纳相关税款.因建筑业预留税率为11%,因此不含税收入等于含税收入/（1+11%）.但是实行营改增后建筑业的部分增值税进项税额将出现无法抵扣的现象,如果流通环节中购置的货物出现较难取得增值税税票及假发票等问题,这就使得企业多缴增值税,企业实现的利润总额将有所下降,增加了企业完成绩效的难度.（三）对票据管理的影响
营改增之前,从事应税劳务的建筑企业在收取工程款项时,开具地税机关监制设计并统一印刷的建筑业统一发票（自开）或由地税机关代开建筑业统一发票（代开）.开具对象为所有接受应税劳务的单位和个人,不区分接受方纳税资格.在税收征管中,对建筑业重复征税现象严重.实现营改增之后,主管税务机关由地税改为国税,建筑企业在收取应税劳务款项时,需开具国税总局监制设计并统一印发的“增值税专用发票”.增值税一般纳税人开具的发票会被购买方用于抵扣税额.但是社会上仍然存在的一些挑战将影响建筑业的票据管理,如超范围的开票,会导致购买方少抵扣或多抵扣税金,严重影响发票管理的有序性.另外,由于大型企业集团分布广、工程项目多,这给发票的收集带来了困难.因此税务部门,一方面应加强专用发票的管理,以防止虚开增值税专用发票现象的发生.另一方面需严格审核、检查企业业务交易环节所涉及到的增值税发票,以规避各种不必要风险的发生.
（四）对现金流和利润核算的影响
营改增之前,企业现金流的增减与企业整体税负的增减呈现负相关.建筑业的税金预缴制对现金流的影响较大,具体表现为企业预先缴纳税款,待工程项目竣工后清算、找平,这将减少企业经营资金的流动金额.实现营改增之后,企业可在收到工程款后缴纳税金,这将保证经营资金在供、产、销过程中充分的流动,保证企业的经济利润.
（五）对企业纳税的影响
营改增之前,纳税人在资产负债表日确认合同的收入和支出,计提营业税.借：营业税金及附加贷：应交税费―应交营业税,缴纳时,借：应
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