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340;会计核算.“营改增”对商品流通企业的影响
（一）有利于降低商品的综合成本
营业税是一个价内税,商品流通企业在经营过程中,其运输成本、物流成本、人工成本等计入商品成本.增值税是个价外税,实行“销项减进项”的计算方法,若能将服务外包,通过增值税扣抵冲销相应的费用,将从总体上减负.如交通运输业由7%的营业税改为11%的增值税率,商品流通企业购买交通运输服务时,可供扣抵的税费增加.同样,商品流通企业购买劳务服务可以享受6%的增值税,降低了企业的成本.
（二）有利于主辅分离
在没有营业税妨碍的情况下,商品流通企业可选择把主营业务和辅助性业务分离,企业的发展模式会更加趋向专业化,选择外购服务会越来越多,不仅可以降低产品,用户也能得到更好的产品和服务.专业化条件下的协作会带来宏观效率的提高,促进产业结构调整,加快经济发展方式转变.
（三）有利于改善资本的有机构成
商品流通企业的资本有机构成主要是商品资产和劳动力.资本有机构成提高意味着对劳动力投入的需求相对减少,企业生产资料（不变资本）在企业资本投入中所占的比例加大.通过现代化手段提高商品资产的比例和运行效率来提高企业的经济效益.“营改增”将使商品流通企业加大生产资料投入比重,企业可抵扣的项目增加,整体税负减轻.
商品流通企业“营改增”需解决的问题
（一）税率结构问题
增值税的实施办法是凭票抵扣,销项减进项.企业增值税是增加还是减少,与销项税率和抵扣范围有关.《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》在现行增值税17%和13%两档税率的基础上新增11%和6%两档低税率.商品流通企业涉及面更广,这些税率不足以满足其“营改增”的需要,应根据行业及流通企业的特点进行较为细致的设计规划,尽可能降低企业的经营风险.
（二）税费抵扣问题
现阶段,商品流通企业支付的运费或其他劳务费用作为企业的成本费用在税前扣除,“营改增”后的运费或其他劳务费用就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除,而是抵扣增值税进项税额；企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除,“营改增”后,企业缴纳增值税不能在税前扣除,应纳税所得额增加.“营改增”后,企业应税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额,进项税额的多少直接关系到最终纳税额的多少.哪些税费转换为增值税并可以抵扣是一个值得探讨的问题.
（三）会计核算问题
商品流通企业涉及到营业税的项目不是很多,如运输收入、固定资产清理、包装物出租收入、代购代销收入等,这些业务虽不是商品流通企业的主营业务,一旦发生这些业务,营业税将随之产生.现行的会计制度按规定分别核算不同税目下的销售额,然后计算出营业税.“营改增”后,什么情况下准予抵扣进项税额,怎样抵扣进项税额等在会计核算上也是一个现实问题.
虽然目前“营改增”只在我国部分地区的交通运输及部分现代服务业试点,但商品流通企业覆盖面更广,是我国第三产业非常重要的一个组成部分,探索该领域的“营改增”问题对行业和企业的发展具有非常重要的现实意义.
参考文献：
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4.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定.财税[2011]133号
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