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会计政策选择一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题.主要对国内外会计政策选择动机的相关研究进行了梳理,在此基础上进行了总结并提出了一些建议.

会计政策选择经济动机文献综述

一、引言

从形式上看,会计政策的选择是企业管理当局在特定社会、经济条件下,于可供选择的范围内,为实现其既定目标,对各种具体会计原则、基础和会计处理方法做出选择的一种行为.但其绝不是一个单纯的会计技术范畴的问题,通过左右会计信息的生成,影响企业财务状况、经营成果从而影响会计信息使用者的财务分析、决策和预测.加之新《企业会计准则》赋予了企业一定的会计政策选择剩余权,使得会计政策选择及其相关问题成为了财务会计理论研究的重要课题.而会计政策选择动机是做出会计政策的选择的必要前提,围绕该问题的研究在国内外都形成了丰富的研究成果.

二、国外相关文献综述

第一个对会计政策选择的动机进行实证研究的是赫普霍恩（1953）,结果表明管理者的目标并非是使报告的利润最大化,而是使各期的收益均衡化.戈登（Gorden）于1964年首次提出管理者进行会计政策选择有其自身的经济动机,并提出了收益均衡假设：管理人员选择能提高他们福利的方法；管理人员的福利随职务保障、个人收入、公司规模的扩大而提高；管理人员福利的提高,在一定程度上取决于股东的满意程度；股东的满意程度取决于所报告的利润增长率是否既高又稳定；管理人员选择能确保所报告的利润增长率既高又稳定的方法.

70年代,普遍认为会计政策选择动机并非单纯追求收益数据的均衡化,而是一个受多种因素影响的复杂过程.80年代,将企业契约理论和政府管理等经济学引入,用契约成本来解释管理人员会计政策选择偏好问题,形成了契约观和信息观.基于契约观,瓦茨和齐默尔曼对会计政策的经济动机提出并证明了著名的三大动机假设：（1）分红计划假设：若其他条件不变,对管理者实施分红计划的企业,其管理者可能更有可能把未来期间的会计报告利润提前至本期确认,从而提高管理者的报酬；（2）债务契约假设：如果其他条件不变,企业的负债权益率越高,管理者就越有可能选择将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策；（3）政治成本假设：如果其他条件不变,规模越大的企业,其管理者越有可能选择那些能将本期会计利润递延至未来期间的会计政策,以降低或迟延税务等政治成本.

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此后,众多学者对三大假设进行了检验.斯威尼（Sweeney）发现违约企业在前5年进行自发性增加收益的会计政策变动比未违约的企业多得多,从而支持了债务契约假设.琼斯（Jones）选取了1980至1985年美国政府进口救济调查中的5个行业的23家公司作为样本研究其净收益的情况,发现其通过应计项目调低收益以获得进口救济的情况,与政治成本假设一致.泽米鸠斯基和黑格曼于1981年研究了会计程序组合问题,调查了存货、折旧、投资减免税和以往服务退休金成本的摊销期限等程序组合,证明了管理者对某一会计政策的选择,取决于是否存在着以盈利为基础的分红计划、企业的负债与权益的比率,企业规模和所处行业的集中程度,所获得的证据与三大假设吻合.

三、国内相关文献综述

李增泉（2000）对上市公司的激励机制与企业绩效进行实证研究,结果显示我国上市公司经理人员的年度报酬与企业绩效并不相关,而是与企业规模密切相关,分红计划假设在我国不成立.蒋义宏（1999）,刘杰（1999）,过小燕（2000）等对上市公司净资产收益率的频率分布进行了检验,均发现在配股生命线（净资产收益率等于10%）右侧,上公司有非常集中的趋势,从而说明上市公司为了达到配股生命线,存在一定的利润操纵行为.孙铮（1999）发现,上市公司的收益率分布存在着微利现象和重亏现象,即亏损边缘和严重亏损区间分布的公司比较集中,并从退市和特别处理的角度做了解释.

王跃堂（2000）对我国上市公司会计政策选择行为及其经济动机进行了分析,认为决定上市公司会计政策选择行为的不是西方所谓的“三大假设”,而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平以及注册会计师的审计意见.李增泉（2001）对上市公司的减值做了进一步研究发现当上市公司面临是否计提减值准备的会计选择权时一般不予计提,而当被强制要求执行资产减值政策时,具有扭亏动机、配股动机和临界动机的上市公司一般会选择增加（或不减少）当期收益的减值政策,而又亏损动机、收益平滑动机的则会选择增加（或不减少）未来收益的政策.

邵翠丽（2009）发现我国企业的管理者在选择会计政策时并无与自身相关的偏好,只是在不同的企业和外部环境条件下会做出不同的选择,动机主要基于三个方面：（1）基于筹措资金的会计政策选择；（2）基于避税考虑的会计政策的选择：（3）基于上市、配股和避免特别处理的会计政策选择.新夫、陈纪南和涂青（2004）认为由于我国未建立起真正的经理人激励机制,债务约束软化以及企业家“官本位”等现实情况的存在,我国上市公司会计政策选择有两大经济动机：“壳资源”假设和“配股生命线”假设.

总结这些研究成果,可以接受如下结论.第一,三大假设在中国不完全成立.其归因于我国证券市场不健全、法人治理结构不完善以及政治情况的差异等原因.第二,无论是配股现象还是重亏、微利现象,其最大的利益就是在股票市场上筹集资金.第三,影响我国会计政策的机会主义动机还不止这些,由于我国股票市场有效性差和法人治理结构不完善,影响会计政策选择的机会主义因素相对更多.

四、结论与建议

可见,我国关于会计政策选择动机方面主要是规范研究,而实证研究相对缺乏,研究的思路也大多受限于国外已有的研究成果,本土化的研究甚少,基于此,应该从理论和方法上进一步完善我国的实证会计研究,以提高对会计实务的解释和预测能力；此外,还应注重对会计准则的研究,特别是类似于西方财务会计概念框架的研究,以此促进会计政策选择的相关研究；最后,关于会计政策选择的研究应该采用综合的观点,从不同的角度进行,例如细节研究或引入新的理论,在此基础上得出一些Ç

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参考文献：

[1]王跃堂.会计政策选择的经济动机：基于沪深股市的实证研究.会计研究,2000（12）.

[2]杨成文.论会计政策选择目标.会计研究,2005（09）.

[3]陈继初.会计政策选择研究述评.财会通讯,2008（08）.

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