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所得税相关论文范文检索,与合并财务报表的所得税会计处理相关论文摘要怎么写
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有该存货账面价值与计税基础均为2000万元；从甲集团公司角度来说,通过上述合并抵销处理,合并资产负债表该存货的价值为1400万元；由于甲公司和A公司均为独立的法人实体,这一存货的计税基础应从A公司的角度考虑,即其计税基础为2000万元.因该内部交易抵销的未实现内部销售损益导致的暂时性差异为600万元（2000-1400）,实际上就是抵销的未实现内部销售损益的金额.为此,编制合并财务报表时还应当对该暂时性差异确认递延所得税资产150万元（600×25%）.合并时的抵销分录：借：递延所得税资产1500000
贷：所得税费用1500000
3.内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理.对于内部交易形成的固定资产,编制合并财务报表时应当将该内部交易对个别财务报表的影响予以抵销,其中包括将内部交易形成的固定资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销.对于内部交易形成的固定资产,从持有该固定资产的企业来说,假定不考虑计提资产减值损失,其取得成本就是该固定资产的账面价值,其中包括销售企业因该销售所实现的损益,这一账面价值与其计税基础是一致的,不存在暂时性差异,也不涉及确认递延所得税资产或递延所得税负债的问题.但在编制合并财务报表时,随着内部交易所形成的固定资产价值所包含的未实现内部销售损益的抵销,合并资产负债表中所反映的该固定资产价值不包含这一未实现内部销售损益,也就是说是以原销售企业该商品的销售成本列示的
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例3：A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司.A公司于2011年1月1日,将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用,A公司销售该产品的销售收入为1680万元,销售成本为1200万元.A公司在2011年度利润表中列示该销售收入1680万元,销售成本1200万元.B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账.B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务,当月投入使用,其折旧年限为4年,预计净残值为零.B公司对固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致.为简化合并处理,假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧.B公司在2011年12月31日的资产负债表中列示该固定资产,其原价为1680万元、累计折旧420万元、固定资产净值1260万元.A、B公司和甲公司所适用的所得税税率均为25%.
甲公司在编制合并财务报表时,会计处理如下：
1.将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销.
借：营业收入16800000
贷：营业成本12000000
固定资产――原价4800000
2.将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销：
借：累计折旧1200000
贷：销售费用1200000
3.确认因编制合并财务报表导致的内部交易固定资产账面价值与其计税基础之间暂时性差异递延所得税资产.从B公司角度来看,因该内部交易形成的固定资产账面价值与其计税基础相同,不产生暂时性差异,在B公司个别财务报表中不涉及确认递延所得税资产或递延所得税负债的问题.
合并财务报表中该固定资产的账面价值等于1200（企业集团取得该资产的成本）-300（按取得资产成本计算确定的折旧额）等于900（万元）
合并财务报表中该固定资产的计税基础等于B公司该固定资产的计税基础等于1260万元
合并财务报表中该固定资产相关的暂时性差异等于900-1260等于-360（万元）
关于计税基础,企业所得税是以单个企业的纳税所得为对象计算征收的.某一资产的计税基础是从使用该资产的企业来考虑的.从某一企业来说,资产的取得成本就是其计税基础.由于该内部交易固定资产属于B公司拥有并使用,B公司该固定资产的计税基础也就是整个企业集团的计税基础,个别财务报表确定该固定资产的计税基础与合并财务报表确定的该固定资产的计税基础是相同的.
合并财务报表中该固定资产相关的暂时性差异,就是因抵销未实现内部销售利润而产生的.本例中该固定资产原价抵销的未实现内部销售利润为480万元,同时由于该固定资产使用而当年计提的折旧额420万元中也包含未实现内部销售利润120万元,这120万元随着固定资产折旧而结转为已实现内部销售利润120万元,因此该内部交易形成的固定资产价值中当年实现抵销的未实现内部销售利润为360万元.这360万元也就是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异.
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对于合并财务报表中该内部交易固定资产因未实现内部销售利润的抵销而产生的暂时性差异,应当确认的递延所得税资产为90万元（360×25%）.确认相关递延所得税资产的合并抵销分录如下：
借：递延所得税资产900000
贷：所得税费用900000
三、结论
我国2006年颁布的《企业会计准则第33号――合并财务报表》对公司间交易的抵销处理作了规定,但抵销的仅是公司间交易的税前影响,而未涉及这些业务对所得税间接影响的抵销,其结果是：在合并财务报表上,所得税项目直接以母、子公司个别财务报表上该项目金额的合计数列示,而利润总额项目则是以剔除了未实现内部损益后的金额列示,这必然使合并财务报表的所得税项目与利润总额不相匹配,从而造成财务报表使用者对集团获利能力的判断错误.为避免出现这种结果,就必须对公司间交易所得税影响采用适当方法进行抵销.如何抵销却没有具体的规定,只是在《企业会计准则讲解2010》例题的讲解中抵销了未实现内部损益对所得税的影响.2012年财政部《企业会计准则第33号――合并财务报表（修订）（征求意见稿）》中明确对合并所得税进行规定无疑对内部交易的所得税影响及其会计处理指明了方向.企业在编制合并财务报表时必须考虑所得税的影响,这样的合并财务报表才能够正确反映所得税费用与会计利润之间的关系.
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