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关于财务报表方面论文范文例文,与商誉会计处理的国际比较问题探究相关毕业论文开题报告
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止企业利用对商誉的摊销作为调节利润的工具.而国际会计准则认为,既然商誉能够为企业带来经济利益的流入,而在合并报表中又将商誉确认为一项资产,而企业收益又是通过对资产的耗费而取得的,根据配比原则,在确认未来期间经济利益流入的同时,也理所当然应该确认对应商誉的摊销.以上两种方法各有优劣,我国会计准则的做法可操作性强,但是对于商誉摊销的会计处理显得过于粗糙,有悖于会计的配比原则；而国际会计准则的做法则对商誉摊销的处理相对合理,但是操作性差,往往成为财务报表粉饰的工具.
对于商誉的减值问题,我国企业会计准则与国际会计准则基本一致,都认为应在每个会计年度末对商誉进行减值测试,但是商誉的减值测试与一般资产的测试方法不同,一般对于资产的减值测试是将资产的可收回金额与其账面价值进行比较,当资产的可收回金额大于其账面价值时,不计提资产减值准备,当资产的可收回金额小于其账面价值时,对于两者的差额确认为资产减值损失,对相应的资产计提减值准备.
而商誉的可收回金额一般无法确定,因而不能按一般的资产减值测试方法对其进行减值测试,所以,当有迹象表明商誉可能已发生减值时,必须确定商誉所属现金产出单元的可收回金额,将此价值与该现金产出单元的账面金额相比较,只有当现金产出单元的可收回金额低于其账面金额时,才应确认减值损失,同时将损失按以下顺序分摊以抵减现金产出单元中的资产账面金额：首先,抵减分摊到现金产出单元的商誉的账面金额；然后,根据现金产出单元中各项资产的账面金额,按比例抵减其他资产.
值得指出的是,我国企业会计准则与国际会计准则对于商誉的减值准备能否转回的问题上存在差异,我国企业会计准则规定商誉减值准备不能在以后期间内转回,而国际会计准则则允许当以后期间商誉的可收回金额回升时,对于已计提的减值准备能够转回.我国企业会计准则不允许商誉减值准备在以后期间内转回,主要是由于我国证券市场中大量上市公司利用资产减值损失转回这一会计规定调节利润,操纵公司股价,损害投资者的利益,出于这一考虑,我国《企业会计准则第8号――资产减值》规定商誉减值准备在以后期间内不得转回.
2.控股合并后股权变动对商誉的影响.控股合并后股权变动也会对商誉的后续确认金额产生影响,主要有以下三种情形：继续购买股权（即少数股东权益）、处置股权后不丧失控制权、处置股权后丧失控制权.对于第一种情形,视为权益性交易,按照权益法的思路进行会计处理,调整权益,对商誉金额没有影响.对于第二种情形,商誉的对应金额应该按减少的股权的比例减少对应的商誉账面金额.对于第三种情形,我国《企业会计准则解释第4号》做了如下解释：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：第一,在个别财务报表中,对于处置的股权,应当按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定进行会计处理；同时,对于剩余股权,应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产.处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的,按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理.第二,在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益.企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额.即此时丧失了对子公司的控制,不用再编制合并财务报表,当然也就不存在确认商誉的问题了.
三、商誉的会计计量
（一）商誉的会计计量的基本方法
对于商誉的会计计量问题,目前主要有实体理论和母公司理论两种观点.实体理论最早由美国会计学者莫里斯穆尼茨提出,这一理论由美国会计学会于1994年出版的《合并报表的实体理论》作全面的介绍.实体理论从企业集团角度解释与说明合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量及企业集团内部未实现损益抵销等合并报表编制方法的一整套原理与结论.实体理论更加符合合并报表编制的目的与要求,但当子公司存在少数股权时,能否以母公司取得子公司股份的成本推断并计价属于少数股东的净资产,计算少数股东利润,在学术界存在着不同的看法.实体理论是合并理论的一种.从企业集团角度解释与说明合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量及企业集团内部未实现损益抵销等合并报表编制方法的一整套原理与结论.它是实体论的延伸.母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展,侧重于母公司股东的利益.因此,合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务,满足母公司股东的信息需求.母公司理论依据了重要性原则,并假定任何报表都不能满足所有使用者的一切要求,只能满足其主要利益主体的主要需要.母公司理论认为,在企业集团中,只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求,其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足.在美国、英国、日本等国家,主要运用的是母公司理论编制合并会计报表,英国和美国的合并会计实务主要依据母公司观念,采用权益法.《国际会计准则第27号――合并财务报表和对子公司投资的会计》基本上也运用母公司理论.我国企业会计准则对于合并报表中商誉金额的计量基本上采用了母公司理论的做法.
简言之,实体理论与母公司理论在对于商誉计量问题上的争议主要在于：商誉金额是只反映母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额,还是不仅反映母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额,而且要包含少数股东权益投资成本与对应股权公允价值之间的差额.
（二）商誉会计计量各种方法的利弊
1.实体理论的优缺点.实体理论认为应该从企业整体的角度上来对商誉进行会计记量,这种方法既有其优点,又有其缺点.优点主要有以下几点：第一,商誉只有在企业作为一个整体时才能表现出来并发挥作用,即符合会计主体假设和持续经营假设,当企业处于清算解体状态时,也就不存在商誉的计量问题了,因此其从企业整体的角度上来对商誉进行会计计量具有其合理性.第二,从会计信息系统理论来看,会计作为一个信息系统是为了满足会计信息使用者的需要,从企业整体的角度上来对商誉进行会计计量不仅能反映控制人母公司的信息需要,也能够满足少数股东即资本市场上广大投资者的信息需要.缺点主要有以下几点：第一,实体理论建立在一系列会计假设上,如赋予法人实
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2.母公司理论的优缺点.母公司理论认为合并财务报表的编制在客观上具有一定的局限性,不可能做到百分之百满足所有投资者的信息需要,合并财务报表的编制也不可能
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