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所得税类论文范文检索,与固定资产盘盈的会计处理相关论文范文
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摘 要：实行新会计准则以后,固定资产盘盈的会计处理发生了变化,固定资产盘盈不再计入当期损益,而是作为以前期间的会计差错.笔者认为,“前期差错”有其特定含义,不能笼统地将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”,并对固定资产盘盈的会计处理提出了改进建议,针对不同情况提出了对应的处理方案.
关 键 词：固定资产盘盈会计处理
一、新会计准则对固定资产盘盈处理的规定
实行新会计准则以后,固定资产盘盈的会计处理发生了变化.旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是记入“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目,批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目.按新准则规定,固定资产盘盈作为前期差错处理,应该首先确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值,根据确定的固定资产原值,借记“固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目,将两者的差额,贷记“以前年度损益调整”科目；之后再调整应该缴纳的所得税,补提盈余公积.盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值.
新旧会计准则的最大差异就在于,固定资产盘盈不再计入当期损益,而是作为以前期间的会计差错.新会计准则之所以对固定资产盘盈业务做出这样的规定,主要考虑到固定资产盘盈多是因为在当初购置的时候由于人为疏忽、管理上的漏洞导致的账外资产,属于会计差错,因而需要按照规定的方法更正；此外,将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”也能在一定程度上控制人为调节当期利润的行为.但笔者认为,固定资产从购置到企业盘点时发现账外资产即“盘盈”,所经历的时间长短不同,固定资产的价值大小不同,准则不加区分一律将固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”有失偏颇.
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二、“前期差错”有特定的含义,不是所有的盘盈都属于“前期差错”
根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更及前期差错更正》的规定,前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等.
由此可见,“前期差错”是特指在处理经济业务或事项时对R
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三、固定资产盘盈的会计处理改进建议
（一）盘盈的固定资产属于当年购置的,计入“待处理财产损溢”
笔者认为,如果盘盈的固定资产属于当年购置的（这样的资产一般比较新,并且固定资产的购置都会有资金支付的审批及相关支付的记录,有据可查）,因为不涉及以前年度损益,其会计处理应该与盘盈的其他资产一样,在批准处理前计入“待处理财产损溢”,批准后转入“营业外收入”.
例1：某企业2012年12月在财产清查时,发现账外机器一台,该机器九成新,同类产品市场价格为100000元,报经上级批准,作为增加固定资产处理.
（1）固定资产盘盈时,编制如下会计分录：
借：固定资产100000
贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢
90000
累计折旧10000
（2）批准处理时,编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢
90000
贷：营业外收入90000
（二）盘盈的固定资产属于以前年度购置的,要区分不同情况采用不同的处理方法
1.如果对当期损益影响不大,全部计入“以前年度损益调整”.出于简化处理的原则,如果盘盈的固定资产金额不大,占总资产的比例不高（可以参照审计当中重要性水平的确定,比如高于资产总额的1%,认为重要）；或者尽管总金额较大或相对比例较高,但盘点是在年初（比如1-3月份）进行,则不区分该差错对以前期间和本期损益的影响,一并计入“以前年度损益调整”.
例2：甲公司于2012年2月20日对企业全部的固定资产进行盘点,盘盈一台5成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为160000元,企业所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积.
（1）固定资产盘盈时,编制如下会计分录：
借：固定资产160000
贷：累计折旧80000
以前年度损益调整80000
（2）确定应缴纳的所得税时,编制如下会计分录：
借：以前年度损益调整20000
贷：应交税费――应交所得税20000
（3）结转留存收益时,编制如下会计分录：
借：以前年度损益调整60000
贷：盈余公积――法定盈余公积6000
利润分配――未分配利润54000
2.如果对当期损益影响较大,要分别计入“以前年度损益调整”和当期损益.如果盘盈的固定资产金额较大,占总资产的比例较高,则要区分该差错对以前期间损益和本期损益的影响,分别计入“以前年度损益调整”和当期损益.
例3：甲公司于2012年9月30日对企业全部的固定资产进行盘点,盘盈一台5成新的大型设备,该设备为管理部门用,同类产品市场价格为20000000元,该设备全新时预计使用年限10年,估计尚可使用5年,假定不考虑净残值.该企业所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积.分析：该设备在盘盈时,净值为20000000×50%等于10000000（元）,据此可以推算在2012年初的净值应该10000000+10000000×9/（5×12）等于11500000（元）,应该将11500000计入“以前年度损益调整”,而当年的折旧额1500000元计入当期损益.
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（1）固定资产盘盈时,编制如下会计分录：
借：固定资产20000000
管理费用1500000
贷：累计折旧10000000
以前年度损益调整11500000
（2）确定应缴纳的所得税时,编制如下会计分录：
借：以前年度损益调整2875000
贷：应交税费――应交所得税2875000
（3）结转留存收益时,编制如下会计分录：
借：以前年度损益调整8625000
贷：盈余公积――法定盈余公积862500
利润分配――未分配利润7762500
四、结论
综上所述,对固定资产盘盈的会计
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