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作为世界第一经济强国,美国有着高度发达的现代市场经济.自20世纪90年代起,以信息、生物技术产业为代表的新经济蓬勃发展,受此推动,美经济经历了长达十年的增长期.作为美国第二大贸易伙伴,我们有必要对美国的税收制度进行一定的了解.

企业税

征收税种

由于美国是联邦制国家,所以征收的税种也分为联邦税赋和州级税赋.美国联邦政府所征收的税种与其他国家基本一致,大体为企业所得税、资本利得税及分支机

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在美国,所有企业实体都需按累进税率缴纳企业税,除某些免税组织以及传递企业适用于特别规定.组建于美国的企业需要为其全球来源的所得纳税,而外国企业通常仅需为其有效同在美国的交易或贸易相关的所得纳税.须注意的是个人服务企业所有的所得按35%的统一税率纳税.一般而言,企业需要分四期预缴其预估纳税义务.若预估分期低于100%的实际纳税义务,则可能需缴纳罚款.企业的收入,会首先对企业征税而后当作为股息分配给股东时还要再征税,当征税率超过45%时可按综合联邦税率征税.由于美国预扣税和分支机构利润税的影响,所有在美国的外国商业机构无法从这些框架中获得与本地商业机构同样多的优待.企业的纳税申报及税款缴纳的截止日为会计年度结束后第三个月的15日.按日历年纳税的纳税人必须在3月15日前提交申报单.如果于原定申报截止日提交申请可自动延期6个月.然而,延期提交纳税申报单并不延迟应纳税款的缴纳截止日.

对于企业出售资本资产的净利得与出售资本的净亏损之间的差额或净资本利得在纳税时所适用的税率与正常所得的税率相同.然而资本亏损只得用于抵消资本利得且亏损大于利得的差额部分可向前退结三年或向后结转五年.亏损在向后结转之前必须先同最早的向前退结年度相抵消.

美国政府对在美国的外国企业分支机构的利润和收入所征收的税与一般企业税相同,但对于美国分支机构在纳税年度结束后未再投资于经营中或于下一纳税年度回汇至母国的税后收入所额外征收的30%的分支机构税除外.分支机构税的应税基础需根据该美国分支机构在净股本上的一切变动来调整.分支机构税可根据任何相关税收协议来减征或不征,或者也可由从属预扣税来替代.除分支机构税之外,还对美国分支机构付给非从事同一经济活动的外国实体的所有利息征收30%的分支机构利息税.该税同样也是在美国纳税申报单上所扣除利息大于实际支付金额部分的基础上征收的.

除联邦税赋之外,美国大部分的州和某些自治市对企业征收所得税.税率和税基都各不相同.大多数的州准许企业将所得进行分配,如果该商业机构在不止一个周经营.从历史上看,通常使用一个包含有形资产、销售额及收入、和工资总额的三要素公式.然而许多州开始向销售额占更大比重的公式变化.大部分的州在计算其计税基础时以联邦应税所得为基准,但也有不少州要求在计算应税所得时依其意图进行调整.现在若干州都开始用对总收入或总销售额征税来替代对净所得的征税.还需注意的是州所得税不受各种美国所得税收协议的条款制约,因此有些州将外国企业视作需缴纳其州所得税的对象即使该企业并不需要缴纳美国联邦所得税.

此外,销售税由各州和各自治市征收且税率和税基各有不同.总体而言,销售税的征收对象为销售给最终消费者的有形商品.购置商用商品时要征收使用税但仅在未收取销售税的情况下.通常情况下,卖主需在其被视作是在“做买卖”的州进行注册并收取销售税.关于卖家是否需要在销售通过网络或其他电子手段订购的商品及服务时收取和支付销售税的问题,现阶段在美国仍未有定论.虽然很多州对这一问题的意见已经越来越多,但仅向美国运送通过网络订购的产品的外国卖家通常不承担州和地方税负.

其他可能在州级进行征收的税项包括不动产和个人财产税、专利税、无形税、转让税以及对资本征收的税.付给州或自治市的税款在支付或计提的当年可在联邦所得税纳税申报单中进行扣除.

应税所得的确认

在美国企业应税所得的在确定可纳税总收入并减去可扣除项后完成确认.所有可扣除项都必须分成一般扣除项和特别扣除项.企业必须按实体纳税.对于合伙企业、有限责任企业和S企业这类过渡实体,其应税所得按类似方式进行确认.不过,各实体是将其所得或亏损以及特别扣除项过渡给其股东、成员、合伙人并在各人独自的申报单中纳税.

对于企业的资产、厂房及设备可在其有效使用年限期间根据法定成本回收制度进行折旧和损耗的摊提.对于在1986年12月31日之后取得或投入使用的资产,其资本化成本必须使用修订后加速成本回收制度在3到39年的期间内计提折旧.大部分的有形资产在三、五、七年的类别中,而不动产一般被归类至27.5或39年的资产类别.自然资源方面的支出可进行损耗扣除.通常情况下,损耗既可用成本法也可用百分比法来计算.成本损耗是基于调整后的财产基础以及对构成存款的单位数和当年取出单位数的预估.

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个税缴纳

美国公民和其他居民个人都适用于相同的税收法规.税负在全球所得减去某些调整、抵扣和免税的基础上进行计征.非居民个人一般需要为其美国来源的所得纳税.某些抵免额可以用于减低计征的税额.通常而言,所得包括雇佣服务的报偿、利息和股息、自我雇佣的所得或亏损、资本利得和亏损、租金和使用费以及来自过渡实体的所得或亏损.个人资本利得和股息所得同样适用特别税收的规定.其税率由资产持有时间的长度和资本资产的类型来决定.个税计算时容许的抵扣项目包括医疗费用、住房按揭和投资利息,州、地方和不动产税,灾害损失、慈善捐款以及其他与商业和投资有缘的杂项扣减.纳税人可声明的亏损以及可索要的扣减存有限额.大部分扣减限额以个人的所得水平为基础来决定.美国现行的最高个人所得税率为35%.

在美国,要求雇主从雇员工资中预扣联邦及州所得税、社会保险和医疗保障费.这些税款必须定期向政府缴纳.多数情况下,自雇个人需按要求按季缴纳不少于其实际纳税义务的90%的预估税款.高收入个人需要缴付100%的当年税负或上年税负的110%.对于未足额缴付上述税负的情况,将计征罚款和利息.

除一般所得税之外,个人还需为其纳税申报单上的其他税项纳税.这些税项包括最低替代税、自雇税、社会保险和医疗保障以及养老金计划税.大多数的州以及一些自治市还征收不同税率和税基的所得税.美国还向个人征收如赠予税和房产税等其他税项.

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