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[摘 要]随着次贷危机的缓解,我国又进入了高速增长的轨道中来,但随之而来的则是我国的三大物价指数的全面上涨,新的一轮的通货膨胀已经迫在眉睫.借鉴了国内国外针对的通货膨胀的会计处理方法,针对我国具体的国情,理论界有选择性的提出了适合我国的应对通货膨胀思路.

[关 键 词]通货膨胀历史成本公允计价

会计计量模式主要是指针对会计对象的内在数量关系进行衡量、计算和确定,将其转化为以货币表现的财务信息和其他信息.

一、我国传统的会计计量模式主要

1、历史成本/名义货币

这种会计计量模式依据了货币计量假设,稳健性原则和配比原则,优点在于具有较强的可验证性,客观性.缺点在于不考虑货币价值的变动,不能反映企业真实的财务状况.

2、历史成本/不变购买力货币单位

这种会计计量模式与历史成本/名义货币计量模式相比,所不同的是它考虑了物价变动水平,但没有考虑个别物价的变动.

3、现行成本/不变购买力货币单位

这种会计计量模式试图、全面的解决物价变动对会计信息的影响问题,不足之处在于取得会计信息的成本较大,缺乏客观性与可行性.

二、通货膨胀对会计计量模式带来挑战

而通货膨胀不断高涨,在传统会计的模式下,企业各项经济业务是按发生的不同时期的历史成本记录的,但由于受通货膨胀的影响,各个时期的单位货币所代表的货币购买力是不同的.如果简单机械地将一些不同时期的货币汇总在一起,这样形成的会计信息就缺乏可比性和一致性,就不能客观、真实地反映当时的财务状况,进而失去了其本来的有用性.

1、对历史成本原则的冲击

传统会计在币值不变的假设下,以名义货币始终保持其原始成本,利润计算以成本费用的历史成本为依据.当物价发生剧烈变动时,通货膨胀的存在使得会计核算以历史成本为计量原则变得不准确和相应的数据也不可靠.

2、通货膨胀对配比原则和稳健原则的影响

在通货膨胀的情况下,历史成本会计模式却不能确认已经发生和可能发生的通货膨胀损失,甚至将这种损失确认为收益,会导致会计配比原则出现内部矛盾.

3、动摇了有关币值不变的会计假设

在通货膨胀率居高不下的情况下,仍依据币值不变的假设,以历史成本计列资产价值的传统会计所提供的会计信息必然是不真实的.

随着我国经济体制改革和价格体制改革的不断深化,通货膨胀己成为我国一个难以避免的问题.通货膨胀本身并不是一个会计问题,但是会计信息系统总是建立、运行于一定的经济环境当中,通货膨胀会给会计的计量方法带来一定的影响.我国自上世纪80年代末引入通货膨胀会计理论,其中具有代表意义的为葛家澎教授著于1986年的《通货膨胀会计》一书对通货膨胀会计模式进行了规范系统的介绍,标志着我国会计理论界对通货膨胀会计模式的讨论与研究的开始,而钟朋荣教授对现行成本/稳值货币会计模式进行了深入研究,他认为采用任何会计模式调整会计报表和计算损益,实际上是非通货膨胀性涨价所引起的那部分损失由谁来买单.

三、实行现行成本会计会的优势

实行现行成本会计应对通货膨胀是世界各国都较为接受的一种选择.现行成本会计从数据处理至编制财务报表均以现行成本为基础,对必须补偿的重置的已耗,已售资产的成本均按现行重置成本计量,对现有资产也按现行重置成本重估,并重新进行换算.现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式,我国实行现行成本会计会带来如下几个好处：

1、能够提供更多的相关信息

现行成本模式下资产现行重置成本在确定时所依赖的物价指数是个别物价指数,因此,所确定的我国通货膨胀会计模式的选择资产现行重置成本更能反映企业所拥有的资产实际情况,这将使会计信息更加准确相关.

2、能够更客观的评价管理人员的经营业绩

物价上涨时期,持有资产将会产生持有利得,而企业的经营收益是建立在实际成本计量基础上的.该会计模式能够明确的将企业持有利得和经营收益区分开来,有利于评价企业经营管理人员的经营业绩.

四、推行通货膨胀会计存在的问题

实际上,虽然在国际上对于通货膨胀的研究此起彼伏,但是在国内推行通货膨胀会计遥遥无期,笔者认为,我国推行通货膨胀会计存在以下几个问题：

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1、我国的会计法规没有作出明确的规定

通货膨胀会计的推行没有得到国家的政策支持.根据我国财政部财政部的研究报告表明原因是中国不存在该准则所适用的环境：在我国社会主义市场经济环境下,中国政府具有宏观经济调控的能力,不会出现恶性通货膨胀的情况,我国根本遇不到如此情况.

2、企业对应用通货膨胀会计的认识不足

通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济基础,其中企业对其的认识以及技术上的运用是一个重要的外在因素,而对于我国大多数企业及企业管理者,会计师而言,对通货膨胀会计的了解及认识还

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3、官僚主义的影响

由于我国长期政企职责不分,官僚主义现象比较严重,使企业,政府更乐于看到上报的成绩,如果运用通货膨胀会计方法会不同程度地降低“成绩”,有违其喜好.

因此,面对通货膨胀带来的冲击,我们的对策应在以政府主导的宏观调控下,从改善外部会计环境及完善会计准则两个方面入手,双管齐下,消除通货膨胀的有害影响,使财务报告还原以实际,为国家宏观决策,企业管理者和外部关联人员的经营决策所需要的信息.

参考文献：

[1]都振平.国际会计[M].上海：立信会计出版社,2009.45.

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[6]常勋.财务会计四大难题[M].上海：立信会计出版社,2007.23.

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