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【摘 要】本文对上证所在2008-2012年间发布的财务重述公告作为研究对象,从年度分布、重述类型、行业分布、重述性质以及重述内容等方面系统分析我国上市公司财务重述状况.结果发现,我国财务重述现象比较严重和普遍,重述公司分布于各行各业,涉及到主要会计指标的重述公告数量居高不下.

【关 键 词】上市公司财务

财务重述,即财务报告的重新表述,是指前期的财务报告中存在遗漏或差错,上市公司自愿或在会计师事务所及相关监管部门的要求下对其进行补充或更正.我国上市公司的财务重述一般是通过发布年报更正、年报补充或补充更正公告的形式进行的,本文对上证所在2008-2012年间进行财务重述的公司进行了统计,并按重述原因、性质等进行了初步分析.

一、上市公司财务重述的数量按年份分布

在2008年到2012年间总共有614家公司进行了财务重述,其中,2008年的财务重述数量是最多的,有178家公司发布了重述公告,之后2009年的重述数量大幅下降为125.这可能是因为2007年我国上市公司开始执行新会计准则,上市公司对新准则中相关问题的解读还不准确,在运用新准则编制年报时就会存在问题,导致发生财务重述的公司骤增.此后各年均呈逐渐下降的趋势,2012年间重述公司下降至96家.

在上述重述公告中,62.2%的重述公司仅发布过一次重述公告,23.6%的重述公司发布过两次重述公告,仅有14.2%的重述公司发布过两次以上的重述公告.这表明大多数发生重述的公司是由于某一会计年度的年报中存在遗漏或错误信息,只有少数的公司会经常发布重述公告.

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另外,经过统计分析,我们发现发生财务重述的公司遍布于各行各业,主要集中于制造行业,占重述公司总样本数量的53.7%,其中金属、非金属制造业和石油、化学制造业的重述数量最多,为财务重述的高发行业,这也与制造行业公司数量繁多有关.其次为批发零售业和房地产业,各占8%左右,而其余各行业的财务重述比例则比较接近,均在5%以下.

二、不同类别财务重述公告分布情况

财务重述公告一般可分为更正公告、补充公告以及补充更正公告三种.更正公告的数量最多,占所有重述公告的比例为61.7%,其次为补充公告,占所有重述公告的比例为33.6%,补充更正公告最少,所占比例不到5%.而从各类型公告的年度分布来看,2009年补充公告的数量相较于2008年大幅下降,其原因主要是2007年我国证监会公布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式>》的通知,该文件规定在公司年报中应当披露董事、监事和高级管理人员的有关信息,另外还应披露公司未来的生产经营计划等信息.因此,很多没有按照规定在年报中列示相关信息的上市公司均以补充更正公告的形式来补充披露.

三、会计重述内容按类别分布情况

财务重述的内容有以下几个方面：主要会计指标,指对财务年报六大会计要素等重要的会计数据以及对每股收益等财务指标的更正补充；非主要会计指标,除上述主要会计指标之外的其他会计指标的重述；生产经营状况,主要是关于投资项目及目前生产经营状况、影响以后生产经营的不利因素等；风险事项,包括公司的关联方交易、担保、诉讼、预计负债等可能存在

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就整体而言,主要会计指标重述的比例最高,达到了38.8%,这表明大约有五分之二的重述公告可能会直接影响到重述公司的核心财务数据,而且这种状况不仅仅是由于年报中单纯的会计差错,还可能是部分上市公司盈余操纵的结果,因此,这部分公告对公司的价值影响最大.另外,涉及到生产经营情况、公司治理方面的重述比例也比较高,分别为17.8%和14.1%,这也是财务重述的主要涉及领域.而风险事项的重述比例为10.3%,涉及到非主要会计指标和其他方面的比重较低,分别为9.8%和9.2%.

对于主要会计指标,收入以及费用问题占到了主要会计指标重述的一半,而成本费用中43.8%的重述公告是关于税费的问题,尤其是所得税费的汇算清缴；其次为财务指标重述,所占比例为19.5%,比例最小的为资产减值问题,仅占11.7%.所以,大部分的重述公告会涉及到公司的利润问题,这在一定程度上说明财务重述也可能是为上市公司盈余管理服务的.

四、财务报表重述性质分析

我们依据重述公告所传递的消息性质及其可能对报表使用者产生的影响,将重述公告分为好消息、坏消息、不确定、无影响四种类型.好消息是指重述公告更正了年报中的不利信息或补充披露了利好信息,包括调增利润、经营风险的降低等.坏消息与好消息恰好相反,它传递的是对公司价值有负面影响的不利信息.通常包括调低盈余、经营风险的增加等.不确定消息是指无法明确判断重述公告中所披露信息的性质,比如说同时涉及好消息和坏消息.无影响消息是指重述公告中的信息不会影响投资者的决策行为.

经过统计分析,我们发现不确定型公告的发布数量为397,所占的比重最大,超过全部重述公告的一半,其次为坏消息型重述公告,所占比例为23.6%,而仅有7.3%的重述公告传递了利好消息.总体来说,财务重述偏向于向市场传递坏消息.另外,各类别重述公告的消息性质也有着较大的区别,其中,补充公告及补充、更正公告中不确定型信息占大多数,而坏消息型仅占到了12%左右,而对于更正公告来说,不确定型消息的比例为48.2%,坏消息型公告也占到了31.6%.由此可以看出,更正公告向市场传递的坏消息最多,可能带来的负面效应也最大,报表使用者应当着重关注这类重述公告.

综上所述,我国上市公司的财务重述现象已经比较普遍和严重了,财务报告的平均重述比例竟然达到了14%,远高于西方资本市场的重述数据,而且财务重述已经遍布到我国的各行各业,这足以说明财务重述现象的普遍性.在重述内容方面,涉及到主要会计指标的重述公告数量居高不下,尤其是对收入及成本费用问题的修正,这可能与公司管理层的盈余管理有关；而且大多数公告属于不利信息,影响外部投资者作出正确的决策判断,从而引起证券市场的负面效应,对公司的价值产生一定的影响.这些情况都说明财务重述现象的严重性,值得引起相关监管部门和外部投资者的关注.

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