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摘 要：合并与联营是当前大企业常会采用的一种发展方式,合并财务报表是在两个或两个以上的企业进行合并之后,由母公司编制的一套的财务报表.本篇文章从合并财务报表的概念以及特点出发,并结合我国当前的会计管理环境,对其在会计管理中的应用,以及其在信息披露方面存在的局限性作详细探讨,并提出相应的改进建议.供相关人员参考.

关 键 词：会计管理；合并财务报表；企业合并；价值研究

一、合并财务报表的概述

1.合并财务报表的概念

合并财务报表,主要指某两个企业合并之后,母公司所编制的,能够综合反映母子两公司整体财务状况、经营业绩以及企业内部资金运动情况的一种财务报表.这一报表的形成与企业合并有着密切的关系.

2.报表的组成内容

一般来说,一份完整的合并财务报表至少应该包括5个部分：一,合并资产的负债表,统计并记录清楚合并之后,企业在整体上的负债情况；二,合并利润表,即两个或多个企业合并之后,在投资或生产某一项目中所获得的企业利润,将其进行统计和核算,并制成文件存档；三,合并现金流量表,也就是合并后,企业整体上的财务资金运行状况；四,合并所有者权益变动表,企业在合并之后,子公司的股东或股权所有者的名字将会有所变动,在合并财务报表中要对其变动情况作出标示；五,附注,注释和其他方面的相关信息.

3.合并财务报表的特点

从其定义上可知,企业合并财务报表中所披露的财务信息是对合并之后的,由母公司和子公司共同组成的企业的盈利成果以及资金流动状况的披露,相比于普通的、单个独立的企业集团自己所编制的财务报表,合并财务报表的编制工作更加复杂和困难.现对合并财务报表与普通财务报表的区别作以下分析：

（1）两者所反映和披露的对象不同

合并财务报表是由合并之后的母公司所编制的,在编制时,其会计主体是整个企业集团,包括母公司和其他子公司；而普通的财务报表的编制对象则是其单个企业.两者的编制对象不同,其报表中所反映以及披露的对象必然也不同.前者合并财务报表所反映的是母子公司整个集团的财务状况,而普通的财务会计报表所反映的则是其单个企业的财务会计信息.

（2）两者的编制方法不同

合并财务报表在编制时需要借助工作底稿来抵消和调整分录,并对子公司和母公司单独的报表进行整合,对其报表中的数据进行加总或抵消,统计出合并数值,然后制作出相应的合并财务报表；而普通的财务报表只需要根据企业财务部门的账簿记录,对其财务信息进行相关计算,并在报表中填列好各个项目的数值即可.

（3）两者的编制基础不同

合并财务报表的编制是以普通的财务报表为基础的,而普通财务报表的编制基础则是建立在企业会计系统的账簿记录上的.也就是说,普通财务报表是合并财务报表的编制基础,合并财务报表所披露信息的准确性将直接取决于普通财务报表中信息的准确性.

二、合并会计报表在会计信息披露上的局限性

1.合并财务报表的通用性差

尽管合并资产负债表可以反映集团的财务状况,但是债权的请偿或清偿仍是针对独立的法律实体而非经济实体,因而合并资产负债表中的资产不能直接作为母公司或子公司债权人的债权清偿对象.

2.合并财务报表受个别会计报表失真的影响

从宏观会计环境上分析,由于中国加入WTO时间还不长,新旧体制还处于转换中,宏观经济监督体制还不完善；而且一些企业经营者的法制观念淡薄,企业的自我约束能力不足.这些将导致个别会计报表的信息出现严重失真,影响合并财务报表的质量.

3.合并财务报表的改进建议

针对以上内容中所论述的合并财务报表在会计信息披露中的局限性,现提出以下几点改进建议：

（1）增加报表中会计信息的披露量

合并财务报表存在信息披露不完整和不全面的问题,为了使报表中所披露的信息更加充分和完全,可以在报表中适当增加信息的披露量.具体实施时需要根据企业的实际运营情况,适当的增加报表中的项目明细栏,并对其新增加的会计信息作补充说明.比如,在报表中新增“母公司”或“子公司”的相关明细栏,并在其相应的列格中填注好母公司或子公司的资产相关数,明细母公司和子公司各自的经营状况以及内部资金流动状况.另外,还可适当改进报表的格式,使报表更具直观性和可读性.

（2）适度提高子公司的会计报表质量

由于母公司编制的合并财务报表是以纳入合并范围的子公司的个别会计报表为编制基础的,因此,提高子公司个别会计报表的质量,已经成为提高合并财务报表质量的一个重要解决途径.在当前社会,会计报表信息失真已成为影响我国社会主义市场经济健康发展的一个严重问题.要提高个别会计报表的质量,必须从整个宏观环境中抓起.我国已发布并开始执行的《会计法》以法律的形式明确规定了会计信息的真实性,要求各个经济实体提供真实、客观、完整的会计报表,有利于使用者的投资决策.不仅如此,国家还要加大对《会计法》及其他相关

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三、结束语

合并财务报表在两个或多个企业合并之后所采取的最为有效的一种财务管理方法,利用这种报表统计和披露出来的会计信息比个别会计报表更加全面和规范.截止目前,通过产权控制来实现企业合并与联营的企业发展模式已经扩散到国际,而在我国,伴随着中小型企业的不断成长,大型企业对其表示支持,并采取控股方式与其合作的例子也越来越常见,如果一直按照这样的局势发展,那么在今后,必然会有越来越多的大型企业编制合并财务报表来强化企业财务管理和会计信息管理,解决企业会计信息披露的真实性和准确性,促进企业的可持续发展.

参考文献：

[1]林四清：我国合并会计报表几个重要问题探讨[J].会计之友.2005（09）.

[2]杨绮：对合并会计报表合并范围的思考[J].财会月刊.2004（21）.

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