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#19981;同采用不同的披露模式：对于小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式；对于中型和一些大型企业可以采用在传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露；对一些大型公司,特别是上市公司和污染严重的企业,应该采用独立的环境会计报告模式.

二、绿色会计的实证研究

近年来,我国对绿色会计的研究逐渐由规范研究向实证研究转变,并且研究的焦点主要集中在上市公司环境信息披露的现状分析、披露环境信息的影响因素等方面.

上市公司环境信息披露现状分析的实证研究

学者们对上市公司环境信息披露现状分析的结果大体一致,产生差异的原因主要是因为选取的研究样本的范围不同.耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度报告、社会责任报告,根据环境信息披露内容和得分情况总结出：上市公司对环境信息内容的披露较简单,基本只披露对企业有利的信息,且大多都是历史性数据；行业间环境信息披露差异较大,重污染行业环境信息披露状况明显好于非重污染行业.黄丽萍、宋娴（2008）选取了40家钢铁行业的企业作为对象,研究发现：我国钢铁行业环境信息在年度报表中的披露少于招股说明书；披露内容分散且主要为历史信息,披露形式不规范,披露的环境信息没有连续性,总体缺乏可比性.李勤（2010）分析了2009年度5份对环境信息披露比较充分的社会责任报告,认为我国环境信息披露以自愿披露为主、强制披露为辅,定性描述为主、定量描述不足,披露的环境信息可比性较差、实用性较低、不够规范和充分,无法满足信息使用者的需求.初宜红（2012）以紫金矿业应对环境突发事件的会计处理为例,认为我国上市公司环境信息的披露普遍存在不及时、披露内容避重就轻且披露方式多为非货币形式等.

上市公司披露环境信息的影响因素

近几年,不少学者开始了上市公司环境信息披露的实证研究,但研究出来的结论却并不一致.上市公司披露环境信息的影响因素主要包括财务状况因素、公司治理因素和外部因素三大类.财务状况因素包括公司规模、盈利能力、资产负债率等；公司治理因素包括独立董事比例、股权集中度、董事长是否兼任总经理、审计委员会的设立等；外部因素包括法律法规、公众环保意识、社会舆论监督等.在财务状况因素方面,公司规模大的上市公司会披露更多的环境信息,即公司规模与环境信息披露水平正相关（李晚金等,2008；何丽梅等,2010）；盈利能力与环境信息披露水平之间,有的学者认为是正相关（封思贤,2005）,有的学者认为是负相关,但是影响并不显著（何丽梅等,2010）；资产负债率与环境信息披露呈正相关关系（张俊瑞等,2008）,何丽梅等（2010）认为资产负债率与环境信息披露负相关,但并不显著,而李晚金等（2008）认为资产负债率不影响公司环境信息披露.在公司治理因素方面,李晚金等（2008）认为法人股比例是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素,直接控股股东性质、股权集中度、董事长与总经理是否二职合一及独立董事比例等因素对环境信息披露没有显著影响；蒙立元等（2010）同意独立董事比例对环境信息披露没有显著影响,但认为是否设立审计委员会、董事持股人数比例、董事长与总经理是否二职合一是环境信息披露的重要影响因素；与前面两位观点不同的是,阳静（2008）认为独立董事比例对环境信息的披露影响重大.至于外部因素与环境信息披露水平的关系,何丽梅等（2010）认为外部监管和压力较大的上交所上市公司披露水平明显好于深交所,由此说明环境信息披露水平受相关监管和外部压力的影响显著；张彦、关民（2009）对诸如政府环保投入、公众环保意识、区域经济水平和社会监督水平等外部因素进行了实证研究,结果表明：外部因素从整体上来说与环境信息披露水平是负相关的,其中,政府环保投入、区域经济水平、公众环保意识、社会监督水平与环境信息披露水平的关系分别是显著正相关、显著负相关、无显著影响、无显著影响,这些足以说明现阶段我国企业环保工作所处的外部环境不容乐观.三、绿色会计研究成果的评价

绿色会计在我国的研究已经初显成效.多数学者都赞同绿色会计的理论框架是建立在传统会计之上的；报告模式也有多种选择,补充报告模式、独立报告模式或者二者兼容；信息披露方面,则尤为突出环境信息的披露,形式则更加多样化.但目前的绿色会计研究仍然停留在理论层面,对很多问题的认识存在相当大的分歧,尽管我国绿色会计研究取得了一定的成果,但在很多方面还存在不足,总体上表现为：理论研究滞后,实务方面进展缓慢.

要怎样实现我国经济的可持续发展、有效解决经济发展与环境保护之间的矛盾,这是学者们长期坚持绿色会计的研究的动力之所在.我们只有坚持以理论来促进实践、以实践来丰富理论,这样才能推进绿色会计在我国的顺利实施.

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