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0;支出提高到1120万元.此时,该企业2010年度业务招待费的发生额的60%为48万元,可以全额扣除.该企业广告宣传费1120万元,亦可全额扣除.通过纳税筹划,企业不得税前扣除的业务招待费支出为32万元（80-48）,由此可以少缴企业所得税29.5万元[（150-32）×25%].

4.设立独立核算的销售公司

按规定,业务招待费是以营业收入作为扣除计算标准的,如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将集团公司产品销售给销售公司,再由销售公司实现对外销售,这样就增加了一项营业收入,在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下,费用限额扣除的标准可同时获得提高.

案例3：甲公司2010年度实现产品销售收入10000万元,“管理费用”中列支业务招待费150万元,税前会计利润总额为800万元.试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划.

业务招待费的扣除标准：150×60%等于90（万元）；10000×5‰等于50（万元）

根据孰低原则,只能扣除50万元.

应纳税所得额等于1100+100等于1200（万元）

应纳企业所得税等于1200×25%等于300（万元）

若进行纳税筹划,甲公司可将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司.先将产品以8000万元的价格销售给销售公司,销售公司再以10000万元的价格对外销售,甲与销售公司发生的业务招待费分别为100万元和50万元.假设甲公司的税前利润为500万元,销售公司的税前利润为300万元.两企业分别缴纳企业所得税.

分析甲公司：

业务招待费的扣除标准：100×60%等于60（万元）；8000×5‰等于40（万元）

根据孰低原则,只能扣除40万元.

应纳税所得额等于500+60等于560（万元）

应纳企业所得税等于560×25%等于140（万元）

分析销售公司：

业务招待费的扣除标准：50×60%等于30（万元）；10000×5‰等于50（万元）

根据孰低原则,只能扣除30万元.

应纳税所得额等于300+20等于320（万元）

应纳企业所得税等于320×25%等于80（万元）

涉业务招待费的企业所得税筹划参考属性评定
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甲公司和销售公司合计应纳企业所得税等于140+80等于220（万元）

可见,整个利益集团总共应纳企业所得税为220万元,相较于纳税筹划前节省所得税80万元（300-220）.

设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外,对于扩大整个利益集团产品销售市场、规范销售管理均有重要意义,但也会因此增加一些管理成本.另外,独立核算的销售公司因以一定的价格接受产品,又将其售出,若应纳企业所得税较大,超出了节省的税额,这时筹划对企业就不划算了.纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点,兼顾成本与效益原则,从长远利益考虑,决定是否设立独立核算的销售公司.

总之,企业想让业务招待费被税务机关认可并顺利地在税前扣除,首先必须保证业务招待费的支出是与经营活动直接相关并且是正常的和必要的,以充分、有效的资料和证据来证明这部