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性.当企业利用资产重组调节利润时,所产生的利润主要会通过这些科目体现.4.分析现金流量法
将经营活动、投资活动产生的现金流量分别于主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,判断企业利润的质量.没有现金流量的利润,可能就意味着与之对应的资产属于不能转化为现金流量的虚拟资产.
总之,识别粉饰财务会计报表的方式和手段很多,除了通过自行审核不同时期或不同报表之间的勾稽关系发现问题外,还可以通过关注社会审计机构出具的审计报告,关注企业的重大决策行为和非财务信息等多种渠道来进行分析识别.
三、财务报告的局限性
尽管财务报告对于投资者、债权人、客户、政府相关部门、员工等利益相关者在帮助其正确决策、反映管理层的经营责任、对企业未来现金流量进行合理估计与预测、服务政府宏观经济调控等方面发挥了极其重要的作用.但是,由于会计是人为的基于一些会计假设和会计原则进行的会计信息反映,因此受自身技术特点的影响,财务报告也存在一定的局限性,主要表现在：
（一）财务会计报表项目的不确定性
财务报告所提供的信息是一个综合信息,在此前必须对信息进行确认、计量、记录和整理等,这个过程中,人为的主观判断和估计是必不可少的,因此“不确定性”充斥着整个会计处理过程.如何在会计处理的多种备选方案中选择最好的一个,如何把握谨慎性原则和重要性原则,如何对一些新的经济业务进行会计处理等问题都需要会计人员进行主观判断.对于同一经济事项不同的会计人员可能采用不同的会计处理,结果也就不同,可以说在会计工作中主观因素带来的会计信息的模糊性是与生俱来、不可消除的.比如关于资产、负债定义中的“可能”一词,就意味着不确定性,然而在资产负债表中各项资产、负债都以非常确定的单一数字体现着.另一方面,收入确认以权责发生制为主,会计处理过程中的估计和判断就不可避免.
（二）货币计量假设
现行会计制度以货币计量为会计的基本假设,但事实上,货币计量存在很多缺陷：（1）货币形式无法反映企业经营状况的全部内容,企业作为复杂的实体系统,其人力、财力、物力的实体性流动是主体.尽管这些实体有形物的价值可以通过货币来变现,但这些计量形式与货币计量并不是绝对一致的.（2）财务会计报表上所列示的信息都是以货币表示的绝对数,给人一种精确的印象,然而财务报告以货币计量掩盖了诸多企业经营活动中不能用货币计量的事实.企业经营活动中许多事项如企业信誉、各种软资产（知识产权等）、企业文化以及企业创新能力等等都无法以货币准确表述,但这些对于财务报告的使用者来说都是很有价值的信息.（3）货币作为会计统一计量单位是建立在货币本身价值不变的假设基础上,但在现实中货币价值经常变动,甚至有时会大幅变动,这样财务报告的货币表述就会偏离企业实际进行的价值运动.
（三）财务信息的不全面性
由于财务报告偏重报告硬性资产、偏重数字化的财务信息,并且受历史成本原则、权责发生制原则（实现原则）、可靠性原则等的影响,而将一些企业内外部信息、前瞻性信息和不确定性信息排斥于财务会计报表之外.比如对企业决策有影响的产出政策、价格政策、行业市场信息、企业所处的环境竞争优势、分配政策等的披露信息很少,然而往往这些非财务信息对企业财务分析起到重要影响作用.
四、财务报告体系的改进
鉴于以上财务报告的局限性,为了不断适应新的需求,更好地发挥财务职能作用,财务报告报告体系改进和发展的思路有：（1）加强对现金流量信息的列报和考核,增加诸如现金净流量占盈利额、营业额的比重等相对指标,强化对现金流量贡献的考核.（2）重新设计财务报告结构,适当增加财务会计报表表外揭示非财务信息、不确定信息内容,鼓励披露不限于财务方面而是更广范围的信息.
综上所述,只有识别出财务报表的真实性,同时克服财务报告的局限性,才能全面、准确地把握企业财务经营状况,由此作出正确的决策行为.
参考文献：
[1]查尔斯·H.吉布森.财务报告与分析[M].大连：东北财经大学出版社,2009：6.
[2]宋良荣.财务报告舞弊识别技巧[M].上海：立信会计出版社,2010：3.
[责任编辑安世友]
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