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摘 要：随着税务会计从财务会计分离趋势的显现,仅有的注册税务师资格考试已经不能满足行业的发展.因此,在分析现状的基础上,提出了税务专业职业资格重构的设想.

关 键 词：税务；职业资格；重构

中图分类号：F240文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）25-0056-02

随着中国市场经济的飞速发展,职业分工越来越细化,税务会计从财务会计中独立出来已成为一种趋势,而现行税务专业职业资格的设置在很大程度上限制了该专业的发展.因此,重新审视并完善税务专业职业资格,对于其在经济发展中更好地发挥作用具有十分重要的理论与现实意义.

一、税务专业的历史演进及其职业资格现状

为了适应国家建立和完善社会主义市场经济体制及税收征管改革的不断深化的要求,顺应纳税人的客观需求,中国高校中税务专业的发展随着经济的发展经历了一个设立、取消、再恢复的反复曲折过程（储德银等,2009）.20世纪80年代各财经院校开设税务专业,主要是为各级税务部门培养高级管理人才.1998年根据教育部《普通高等学校本科专业目录》,将税务专业并入财政学专业.后来随着中国税收征管改革的深化,税收征管实现了程序化,纳税人必须自觉履行纳税义务,但仅凭纳税人自身的努力难以准确地履行其纳税义务,因此产生了纳税代理的迫切需求,同时,根据教育部2001年10月《关于做好普通高等学校本科学科专业结果调整的若干原则意见》的指导,各高校也陆续恢复或开设了税务专业.税务专业下设两个专业方向：税务会计和注册税务师方向（赵恒群,2008）.其中,税务会计方向主要为企事业单位培养税务会计与税收筹划人才；注册税务师方向,也即税务代理方向,为注册税务师行业培养涉税人才.截至“十一五”末期,全国税务师事务所总计4231家,业务收入80.1亿元,服务纳税人约238万户次,从业人员84567人.其中,执业的注册税务师31894人.

目前,税务专业已经设置的职业资格证书考试只有注册税务师.根据《注册税务师执业资格制度暂行规定》,该资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度,包括《税法（Ⅰ）》、《税法（Ⅱ）》、《税务代理实务》、《税收相关法律》、《财务与会计》五个科目的考试.其主要内容包括税法基本原理、流转税及其他税种的法律、法规,税务代理基本业务知识和实际操作技能法律基础理论及若干涉税单行法律,财会业务和实际操作.因为没有层级递进结构,中国注册税务师考试的门槛过高,题目较难,通过率较低（曹颖,2008）.

二、税务专业职业资格重构的现实性和必然性

根据注册税务师资格考试的报名条件,以大专学历为例,非经济类、法学类大专毕业后从事经济、法律工作满8年,或经济类、法学类大专毕业后,或非经济类、法学类大学本科毕业后,从事经济法律工作满六年才可以报考注册税务师.这也就意味着,从大学毕业起六至八年,正是这些专业的毕业生业务和实践能力得到急剧提升的时间,却出现了职业资格考试的空白.这无疑会对他们的职业发展产生很大的障碍.实践中,很多从业者可能会选择考取会计专业资格.但是,纵观会计从业资格考试以及会计专业技术资格考试内容,涉及和税务专业直接相关的内容只有流转税、所得税及税收征管法律制度等,而税务专业服务范围包括涉税服务和涉税鉴证两个方面,涉税服务包括提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格认定申请、利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票,代为制作涉税文书,以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等；涉税鉴证主要有企业所得税汇算清缴申报的鉴证、企业税前弥补亏损和资产损失的鉴证、土地增值税清算的鉴证及其他,这就使得仅通过会计从业和专业资格考试的学习不能完全满足税务服务的需求.

当然,这种情况的出现,是税务专业和会计专业的天然渊源分不开的.尽管税务会计的信息以财务会计的信息为基础,但是两者在核算目标、核算基础、核算对象及核算程序等方面均存在很大的差异,因此,随着中国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范,企业财务会计与税务会计的分工越来越明确,这就使得税务会计从财务会计中独立出来就成为一种必然（黄鸿平,2011）.

从法律渊源的角度来看,大陆法系国家一般采用“税、会统一”的模式,而海洋法系国家则普遍采用“税、会分离”的模式.但随着全球经济一体化步伐的加快,会计国际化进程也在加快,大陆法系的国家开始进行会计改革,其（下转173页）（上接56页）会计规范与税收制度在某些方面呈现出分离的态势（刘植才,2011）.这种分离的趋势实际上也是经济发展到一定水平,社会分工细化的体现.财务会计和税务会计分离的这种客观必然性和现实可能性（胡宝亮,2011）,产生了税务专业建立相应职业资格的迫切性.

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总之,现有的税务专业的唯一的注册税务师考试资格,在实际中对于从业人员而言,无递进层级关系,会影响到注册税务师队伍的建设,这也和经济发展中对注册税务师的大量需求相矛盾.同时,由于税务会计和财务会计的分离趋势,未来的税务会计会逐渐形成自己的一套理论和方法体系,完善会计学科体系（黄鸿平,2011）.因此,由于企业财税管理岗位的细分,建立税务专业职业资格具有必然性.

三、税务专业职业资格重构路径

1.修订注册税务师考试的报名条件.为了使更多有志于税务代理工作的人员尽早取得注册税务师资格,应对中国注册税务师考试的报名条件适度调整,降低门槛（曹颖,2008）.大专以上相关专业的毕业生在毕业四至八年正是业务、实践能力上升的黄金时期,如果能够参加注册税务师考试,对他们的专业水平的提升无疑具有重大的推动作用,也能缓解这个行业的人才需求匮乏状况.因此建议修订对大专以上税务及其相关专业的毕业生考试报名条件,使得他们在取得大专以上毕业证的同时即可参加注册税务师的报名考试,这对他们的职业生涯具有很好的提升作用.

2.完善现行的税务专业技术资格考试.基于该专业与会计专业的传统渊源,习惯上都是以会计专业技术资格作为税务专业同学的考试方向,这也使得很多税务专业的同学对该专业产生了疑惑：税务和会计专业的区别究竟在哪里?因此,税务专业职业资格重构的第二条路径就是：建立一个层级递进结构,在注册税务师之先,可以建立初级、中级和高级等税务专业技术资格的考试制度,例如助理税务师、税务师和高级税务师等.目前,中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目税务会计师（CTAC）既是一种有效的尝试,一方面,可以填补毕业生在参加工作后,取得注册税务师考试资格之前的空白期；另一方面,也可以完善税务专业职称评定和资格认证的空白,适应企业税务管理人才的需求,促进行业发展.

参考文献：

[1]储德银,经庭如.新时期税务专业发展定位的思考[J].湖南财经高等专科学校学报,2009,（8）.

[2]赵恒群.税务高等教育改革问题研究[J].管理观察,2008,（7）.

[3]曹颖.中国税务师事务所发展中的人才瓶颈及突破[J].会计之友,2008,（8）.

[4]黄鸿平.浅谈税务会计的建立与财务会计的区别和联系&#

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