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关于所得税论文范例,与递延所得税(净)资产信息解读相关毕业论文提纲
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是一种机会成本,他们自始至终反映在企业资产负债表中.差额形成的递延所得税（净）资产会增加所有者权益.递延所得税资产和负债是过去交易事项的未来税收结果（PetressThomasR.,GregoryJ.,RandallJ.,1995）.递延所得税资产是税收属性的确认,是由于经营或资本损失和税收抵免结转所实现的税收收益,它依赖于充足的、合适期间、合适类型的所得税收入.递延项目的确认是权责发生制下的结果.
SFASNo.109对于递延所得税资产的范围较之美国先前的SFAS96（美国财务会计准则第96号《所得税的会计处理》,1987）是一种较为宽松的确认政策,要求对所有的暂时性差异都要确认递延所得税资产（EatonTimV.,WilliamS.,JanB.,1998）.但是确认递延所得税资产金额受到未来应税所得的限制,因此对所得税收入有范围限制,包含：（1）前期转入的税后收入；（2）合适期间的应纳税暂时性差异的转回；（3）除转回外期望未来应纳税收入；（4）税收筹划.在确认递延所得税资产后,需要根据企业实际情况,通过估值准备（valuationallowance）减少递延所得税资产的数量.SFASNo.109规定,先确认DTA,然后再判断其可实现性,如果递延所得税资产实现的可能性小于50%（morelikelythannot）则计提估值准备,按净值反映可实现的递延所得税金额.
CAS18确认递延所得税资产产生主要指当资产账面价值小于计税基础,负债项目账面价值大于计税基础差额（可抵扣暂时性差异）与税率相乘后,以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产的结果.根据CAS18及其应用指南的规定,确认和计量递延所得税资产的情形主要有：（1）一般可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；（2）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产；（3）企业合并中产生的递延所得税资产；（4）在可以用以后年度所得弥补可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减条件下产生的递延所得税资产.综合这几项内容,可以认为递延所得税资产主要源自资产计提减值准备（也可以称为估值准备）和企业税前损失.范围比FASB对确认递延所得税资产所要求的应纳税所得额范围要小.
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我国企业会计准则确认递延所得税资产采用的是IAS（国际会计准则）谨慎确认的政策,企业实际执行过程中也采用较为谨慎的处理方式.主要体现在对可以确认为递延所得税资产的：（1）应纳税所得额范围的规定上；（2）公允价值的适用范围和程度上；（3）资产计提减值准备会计政策上.表现在以下四个方面：
1.针对资产账面价值与计税基础不一致,税前亏损产生的递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限.与美国SFASNo.109第三条类似,考虑是未来收入,未来应纳税所得额；可抵扣亏损要考虑税法允许的时间因素限制,要在亏损弥补前产生足够的应纳税所得额.类似于SFASNo.109第三条,以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加应纳税所得额.在确认应纳税所得额范围上,我国CAS18规定的范围要小,因此可以确认的递延所得税（净）资产也要少.
2.我国会计准则在采用公允价值问题上,范围控制在一部分准则上.企业在实际运用公允价值准则时,也并非所有允许使用公允价值的准则在企业中都实际得到运用.我国会计准则强调适度、谨慎地引入公允价值,主要是考虑我国作为新兴市场经济国家,许多资产还没有形成活跃市场,会计信息的相关性固然重要,但应当以可靠性为前提,如果不加限制地引入公允价值,就有可能会出现人为操纵利润的现象.因此,我国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下,才能采用公允价值计量.
3.资产账面价值与计税基础差异之处,还体现在计提减值导致的差异.IAS对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回,计入当期损益.而我国固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后,价值恢复的可能性极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值,而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段,所以,我国资产减值准则规定,此类资产减值损失一经确认不得转回.而计提减值除了存货、应收账款、贷款、持有至到期投资可以转回外,其他资产计提减值均不能转回.在这一前提下,除在转换衔接年份由于累计的资产账面价值与计税基础会有较大差异外,在以后各年,企业资产持续账面价值与计税基础会维持在一个相对缓和的状况,除非行业或经济状况发生较大变化,一般递延所得税（净）资产数额变化不大.4.从我国上市公司在实际中的计量披露情况来看,在报表附注中除分别披露递延所得税资产、递延所得税负债及形成的项目,也同时反映未确认的递延所得税资产,一般包括可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损,特别是可抵扣亏损相比较减值或公允价值发生变动形成的递延所得税资产,它在将来抵减应纳税所得额有时间上的限制,因此企业可抵扣亏损有一部分不能确认为递延所得税资产,除此之外,可结转以后年度纳税亏损形成的递延所得税资产实现的难度更高也是披露的一个重要原因.Amir和Sougiannis（1999）研究发现未来可抵扣亏损形成的递延所得税资产的信息运用到盈余预测和股价估值时,分析师认为有可能结转以后年度纳税亏损的公司的盈余持续性更弱,这可能是因为以后年度可抵扣亏损的存在预示公司未来损失的可能性增大.从这个意义上,谨慎确认可抵扣亏损形成的递延所得税资产是有一定道理的.
总之,在企业有明确证据证明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额时,利用可抵扣暂时性差异应以很可能取得的应纳税所得额为限,然后确认相关递延所得税资产.对递延所得税资产的实现最终依赖于在转回或提前确认期间有足够的应纳税所得额.
三、递延所得税（净）资产的特点
（一）递延性.资产负债观下,在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理,企业的收益是当期净资产的
关于所得税论文范例
(二)递延所得税资产金额不确定性.包括两层含义：
1.递延所得税（净）资产金额受市场因素及自身经营状况影响.根据CAS18与IAS12规定基本相同,对因商誉、负商誉和资产或负债的初始确认不同而产生的递延所得税负债与资产不得确认；对子公司、分支机构及联营企业的投资和合营企业中权益的相应确认有限制性条件.排除上述事项,递延所得税（净）资产主要来源于资产计提减值,采用公允价值计量及可结转以后亏损等产生的资产、负债账面价值与计税基础的差异.而产生的资产公允价值、资产减值变动实际是未实现的收益或损失；企业整体资产转化或置换、兼并或重组、可结转以后年度亏损所得税收影响之所以在资产负债表下被确认为递延所得
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