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关于增值税论文例文,与中小企业税收优惠法律制度相关论文摘要怎么写
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摘 要本文分析了当前我国中小企业税收优惠制度的法律缺陷,并就如何完善法制保障提出了相关对策和建议.
关 键 词小企业税收优惠法律制度
作者简介：蔡银艳,北京市丰台区人民检察院公诉二处干部.
中图分类号：D922.29文献标识码：A文章编号：1009-0592（2013）11-038-02
一、我国中小企业的发展概况
在我国,中小
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然而,我国中小企业的发展却仍然处于弱势地位.更需要国家出台有关的税收优惠法规促进中小企业的发展.但截止目前,我国针对中小企业发展的法律仅仅只有《中小企业促进法》,《企业所得税法》中也有部分促进中小企业发展的税收法规,其它的均为行政法规或者规章等,且大多以补充规定或通知的形式存在,立法位阶低且层次杂乱,未形成层次分明、体系完善的中小企业税收优惠法规体系.其次,税收优惠的幅度较小,主要的税种仍然存在税负过重的情形.
二、我国中小企业税收优惠法规的缺陷
随着中小企业的发展,中小企业对我国经济的作用逐渐增大,政府也逐渐认识到中小企业对国民经济的战略地位.为此,全国人民代表大会第二十八次会议于2002年6月29日通过了一部专门针对中小企业的法律《中华人民共和国中小企业促进法》,标志着中小企业正式成为国家重视并大力扶持的对象之一.我国出台的另一部有关扶持中小企业发展的法规是2005年2月19日国务院发布的《国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》.此外,其它有关鼓励支持中小企业发展的政策法规多散见于相关法律法规文件中.总的来说关于促进中小企业发展的法律杂而散,且法律的实践操作性不强.
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（一）《中小企业促进法》法律实践性不强
纵观《中小企业促进法》有关税收优惠立法的介绍,我们不难发现,《中小企业促进法》对中小企业企业的税收优惠大多是倡导性、总则性的,并不具有实际的可操作性.这就好比我国的宪法对人民民主有了一个总的保障,具体落实还需要各个部门法作出具体的规定,《中小企业促进法》也不例外.因此,亟需出台《中小企业促进法实施细则》以进一步落实促进中小企业发展的法律法规.这在部分地方政府已有尝试,如天津市出台的《天津市实施<中华人民共和国中小企业促进法>办法》.
(二)中小企业税收优惠法规政策零散,效力不高
我国现在还没有一整套明确针对中小企业的税收优惠法律规范,关于中小企业的税收优惠法规分散在国家针对单个税种所制定的法律法规、地方性法规及部门规章内,甚至大部分是采取补充规定或者是通知的形式存在,缺乏法律效力.
(三)中小企业部分税种仍然税负过重
虽然在《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《新企业所得税法》）、《新增值税条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例》中对中小企业的税负均有所降低,但相较于中小企业利润率来说,中小企业的税收负担仍然过重,不利于中小企业的发展.
1.企业所得税方面
我国新《企业所得税法》统一了内、外资企业的两种税率,为国内企业参与国际竞争奠定了基础.相较于国外的中小企业所得税优惠,我国现行税法有关中小企业所得税优惠仍存在一系列问题.第一,中小企业所得税税收优惠的税率幅度较小,相较于普通企业应纳25%所得税税率,优惠幅度只有5%,与国外相比,优惠幅度太小.第二,受惠企业主体范围过窄,《企业所得税法》第一条明确规定“个人独资企业、合伙企业不适用本法”,而我国很大一部分中小企业都以个人独资企业和合伙企业的形式存在,这就使得许多中小企业享受不到该项税收优惠.第三,仅仅规定了对小企业的税率优惠,并没有规定其它有关所得税优惠的方式,如：投资损失抵免、固定资产折旧、所得税税额减免等方式.“不利于中小企业吸引外来投资,对中小企业的税收扶持仍不到位”豎.第四,“一律减按20%,没有体现行业和产业的导向性”豏.
2.中小企业增值税方面
我国目前中小企业增值税负担仍然较重,虽然《新增值税条例》已经将小规模纳税人的增值税征收率由6%及4%降为3%,但小规模纳税人的增值税进项税额仍然不能抵扣.
3.中小企业营业税方面
有关中小企业营业税方面,我国并没有专门予以区分,是分行业对企业征收营业税,营业税的征收税率,依然值得学界探讨.我国的中小企业主要从事服务业及娱乐行业,对于交通运输业、建筑业及邮电通信业等通常都是由大型企业经营.然而,我国现行的《中华人民共和国营业税暂行条例》对交通运输业、建筑业及邮电通信业均规定3%的营业税征收率,而对中小企业占绝大多数的服务业及娱乐行业却征收5%甚至更高的营业率征收率,这不仅增加了中小企业的税负,也不利于中小企业平等的参与市场竞争.
4.中小企业税收优惠形式单一,不利于长远发展
发达国家对中小企业的税收优惠方式主要有降低税率、税收减免与返还、提高固定资产折旧率、延长税收宽限期及区分不同盈利计算方法.我国目前中小企业税收优惠形式主要局限于税收减免及降低税率,这不仅不利于中小企业降低投资风险,更不利于中小企业吸引人才、克服融资障碍.
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中小企业的税收优惠立法对中小企业的发展具有重大的意义,如何有效的把握好税收优惠的尺度及范围,笔者认为应从以下几个方面完善我国的税收优惠立法.
（一）制定《中小企业促进法实施细则》,具体细化有关税收优惠条款如前文所述,《中小企业促进法》中有关中小企业的税收优惠条款过于笼统,为此可以以《中小企业促进法》为基础,尽早的制定《中小企业促进法实施细则》（以下简称《实施细则》）,真正使《中小企业促进法》中有关中小企业税收优惠的条款落到实处.如允许企业税前扣除对中小企业发展基金的捐赠,对银行中小企业贷款免征营业税,缓解企业融资难等.
完善我国中小企业税收优惠立法体系对现有的中小企业税收优惠法律法规进行整理、归纳、汇编和完善,在国家产业政策的指导下,对现有的中小企业税收优惠立法在归纳分类的基础上予以完善,使其形成一部层次分明、内容协调并贯穿中小企业发展过程始终的中小企业税收优惠立法.
丰富中小企业税收优惠形式为更好的促进我国中小企业的发展,必须要改变目前单一的税收优惠形式,丰富中小企业税收优惠方式.为此,可以借鉴美国、加拿大、日本、韩国等国的税收优惠形式,结合我国实际国情,积极采用固定资产加速折旧、专项扣除、亏损结转、投资抵免、延期纳税等多种税收优惠方式.
(四)进一步加大中小企业主要税种税收优惠力度
我国中小企业所纳税种主要是企业所得税、增值税和营业税.尽管这几个税种里已经有针对中小企业的税收优惠法规,但相较中小企业实际所纳税负来说,仍然存在税负较重的情形.为此,需要着重调整中小企业所得税,改革增值税,减轻中小企业营业税负担,促进中小企业的发展.
1.调整所得税
从中小企业应纳所得税现状出发,可以从以下几方面调整中小企业所得税.
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