注册会计师方面有关论文范文,与函证在审计实务中的运用相关发表论文

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【摘 要】函证是获得充分适当审计证据的重要审计程序之一,在当前审计实务中,函证的运用依然存在着收发不规范、回收率低、替代程序不合理等问题,针对这些问题,本文在分析成因的基础上,提出相关针对性建议.

【关 键 词】函证；问题；对策

作为独立审计准则中一个重要的审计方法,函证对于注册会计师获有效的审计证据的有着重要影响.在审计实务中,如何合理、适当、规范地运用函证,对于CPA审计工作的成败起着至关重要的作用.审计准则对于注册会计师审计过程中,如何合理规范的运用函证获取充分适当的证据作出了全面的规定.由于审计实务中,通过函证获得的审计证据是来自独立第三方,其相对较为可靠,所以注册会计师一般都很相信函证过的结果.然而,在审计过程中,如果注册会计师没有规范运用函证程序,这将大大影响审计的质量.而相关审计人员可能还会因为个人存在问题,而面临承担相关法律责任的问题.因此,在注册会计师审计过程中,如何正确认识函证、合理使用函证方法,避免函证过程中存在的问题,对于注册会计师审计显得至关重要.

一、函证含义的解读

我国审计准则中对于函证的含义给出了明确的定义,从中可以看出函证有以下三方面含义：

（一）函证是为财务报表或相关披露的认定获取审计证据

在审计实务中,注册会计师为获取有关财务报表或相关披露各项认定的合理、适当的审计证据,可以通过实施多种审计程序.而作为审计程序重要组成部分的函证,通常是针对与特定账户余额及其相关认定.审计人员为获得有关账户余额、财务报表及相关披露方面的证据,实施函证,通常较为有效.当然,函证程序的实施也不仅仅局限于账户余额,在审计过程中,如果对于相关协议或者合同条款存在是否修改过存在异议,注册会计师通常也可以进行相关条款的函证.总之,函证的根本目的在于获得相关认定的充分、适当的审计证据,为发表审计意见提供依据.

（二）通过函证获得的审计证据来自于独立的外界,具有较强的可靠性

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由于询证函是由注册会计师在审计过程中,不经过被审计单位直接发出和接收的,是直接从第三方获取的证据,要求收回被询证者盖章的原件.因此,其具有较高的独立性,属于直接审计证据,有较强的可靠性.

（三）不能盲目轻信函证的结果

询证函虽然是未经过被审计单位,直接从独立第三方获取的审计证据,可靠性较强,但由于询证函在实施过程中有诸多不可控因素,有些因素很可能会导致相关函证存在问题,从而造成函证结果相应存在问题.另一方面,任何审计证据都必须经过评价,确认其充分性和适当性后才能用于作出审计结论、形成审计意见,注册会计师收回的询证函也不能例外.因此,在审计实务中,注册会计师应始终保持应有的职业怀疑态度,对于函证获取的审计证据,应与通过其他的审计程序获取的审计证据进行相互印证,以此确保获取的审计证据的充分性、适当性.

二、审计实务中函证运用存在的问题

实务中,审计人员在运用函证过程中通常会存在一下问题：

（一）函证程序由客户控制,失去独立性,无法确保函证结果的可靠性

根据准则要求,注册会计师在审计过程中,函证的制作、发送、接收应该独立于被审计单位,由注册会计师亲自完成.然而在实务中,由于注册会计师过于相信客户,或者基于审计成本等方面的考虑,函证程序的执行交与审计客户,这不但违反了相关审计准则的要求,也为被审计单位舞弊创造了机会,从而严重影响了函证程序的独立性,导致函证结果的可靠性无法得到保证,增加了相关审计风险.

（二）询证函回收率较低

由于询证对象没有强制回函的义务,询证函的回收率有时会较低.在审计过程中,被询证对象不回函往往有各种原因：一是由于被询证者回函有顾虑.有的企业本身在经营过程中就存在问题,害怕回复询证函会让自身经营中存在的问题公开化,影响自身经营.亦或者被询证者在往来账款中存在造假行为,如果再询证函上签字盖章,可能会引起对方公司的起诉.二是由于被询证者存在回函是增加自身额外负担的心理.由于年底各公司财务部门业务量都相对较多,回复函证通常会经过查证、报告上级主管、签字盖章等过程,这无形中增加了本部门的工作量,一些单位通常认为这些工作不是本部门的工作,就会搁置起来,不予办理.

（三）询证函收回过程中难以确认真实性、可靠性,不追加审计程序,影响审计证据质量

在审计过程中,如果被审计单位与询证对象存在着关联关系,特别是控制与被控制关系时,或者虽不存在关联关系,但在购销、资金往来方面存在密切关系,为了维持合作关系时,被询证对象可能在收到询证函后,往往不对询证信息与实际信息进行核对,不查看相关账务,直接在信息相符下盖章签字.这一问题的存在,使得收回的询证函失去真实可靠性.而有些注册会计师在实务中,往往轻信函证结果,不对函证结果执行追加程序,从而导致审计证据不可靠,严重影响了审计证据的质量,导致发表不合理的审计意见.

（四）替代程序不恰当

根据准则的要求,在审计过程中,如果某些需要函证的账户无法进行函证或者认为函证结果不可靠,注册会计师应执行替代程序.但在实务中,由于注册会计师没有做出合理的职业判断,导致不能准确选取具有针对性的账户进行抽凭测试,或者随意抽取几笔交易凭证,没有按照准则要求执行有针对性的规范的替代程序,严重影响了替代程序的质量,导致相关审计证据不可靠,从而不能证明需要函证账户的完整性、真实性、可靠性.

三、审计实务中函证运用问题的对策

以上问题的存在很可能会影响审计证据的质量,从而导致审计人员得出不恰当的审计结论,进而发表不合理的审计意见.针对这些问题,审计人员应该：

（一）严格控制询证函的制作和收发

为了确保函证的质量,避免被审计单位进行舞弊,在函证过程中,注册会计师应从两方面着手：一是确保函证账户及相关函证信息的选取不被被审计单位提前预知.如果被审计单位提前预知到所要函证的信息,那么其可能会与函证对象联合舞弊,或者采取措施掩盖舞弊.二是严格控制询证函的收发.注册会计师不能因为与客户比较熟悉而过分相信审计客户,让他们代为收发询证函.对于询证函的收发,执行审计项目的注册会计师应亲自执行,从而确保函证信息&#

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（二）提高回收率

在日常审计过程中,被询证者不回函往往是因为没有强制回函义务,或者害怕回函被不正当利用,影响本企业利益.基于这些原因,在审计实务中为提高询证函的回收率,首先应让被询证者有法律上的回函义务.此外,注册会计师应在发函前确认询证函上面地址、有关信息的准确性,从而确保询证函能及时送达被询证单位.同时,还应定期通过等手段,想被询证单位核实回函情况,敦促被询证单位及时回函.

（三）执行追加程序

由于关联交易及密切商业关系的存在,使得有些通过函证获得

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